2008年新規(guī)定的企業(yè)所得稅如何計(jì)算

　　問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)老師,2008年的內(nèi)資企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅比現(xiàn)在規(guī)定企業(yè)所得稅法有何不同,新規(guī)定的企業(yè)所得稅是如何計(jì)算的？

　　答：您好：具體區(qū)別和聯(lián)系如下：

　　一、納稅人

　　現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》第二條規(guī)定，下列實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，國(guó)企業(yè)所得稅和納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）：（一）國(guó)有企業(yè)；（二）集體企業(yè)；（三）私營(yíng)企業(yè)；（四）聯(lián)營(yíng)企業(yè)；（五）股份制企業(yè)；（六）有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其它所得的其它組織。

　　現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定的納稅人為外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。

　　新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在中國(guó)人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其它取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）不企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，合伙企業(yè)不適用本法。

　　二、稅率

　　現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》第三條規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅額計(jì)算，稅率為33%.現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)就其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算。稅率為30%；地方所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為3%.

　　新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%.

　　三、應(yīng)納稅所得

　　現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定。中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其它所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅。

　　納稅人第一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其它所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅。

　　新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納。

　　四、扣除

　　現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。

　　現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，外商投資企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境個(gè)的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過(guò)其境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

　　新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的，合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其它支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

　　企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　五、不得扣除

　　現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》第十七條規(guī)定了八類項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

　　新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)不得扣除支出做了更全面的規(guī)定。

　　另外，企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

　　六、稅收優(yōu)惠

　　現(xiàn)行《企業(yè)的得稅暫行條例》第八條對(duì)列明的兩類納稅人實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。

　　現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》對(duì)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、生產(chǎn)性外投資企業(yè)等均有不同優(yōu)惠。

　　新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。對(duì)企業(yè)的免稅、免征、減征企業(yè)所得稅收入做了具體規(guī)定。

　　符合條件的小微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　七、特別納稅調(diào)整

　　現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)不按照獨(dú)立企業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

　　現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，外商投資企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額外負(fù)擔(dān)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

　　新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往業(yè)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息。

　　八、稅收征管

　　現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳?，F(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅的地方所得稅，按年計(jì)計(jì)算，分季預(yù)繳。

　　新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。具體日期和辦法有所調(diào)整。

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　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。