外企計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否可在稅前列支

　　問：請問外商投資企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是否可以在所得稅前列支？依據(jù)？

　　答：外商投資企業(yè)按規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅若干審批項(xiàng)目后續(xù)管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2003]127號）第二條規(guī)定，根據(jù)稅法實(shí)施細(xì)則第二十五條的規(guī)定，從事信貸、租賃行業(yè)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，按照年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不超過3％的壞賬準(zhǔn)備，從該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額中扣除。取消上述審批后，上述行業(yè)可以按照規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要對上述行業(yè)的企業(yè)報(bào)送的年度所得稅申報(bào)資料、會計(jì)報(bào)表中的“放款余額”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等應(yīng)收款項(xiàng)的科目，進(jìn)行認(rèn)真審查，確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備。對信貸、租賃行業(yè)以外的其他企業(yè)，一般情況下不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對那些應(yīng)收賬款余額比較大的企業(yè)，需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，仍按《國家稅務(wù)局關(guān)于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干業(yè)務(wù)處理問題的通知》第九條的規(guī)定執(zhí)行。

　　《國家稅務(wù)局關(guān)于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干業(yè)務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)[1991]165號）第九條規(guī)定：“對從事信貸、租賃業(yè)務(wù)以外的企業(yè)，應(yīng)從嚴(yán)掌握，如確有需要，可由企業(yè)申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，按年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！?/p>

　　但外商投資企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不能在稅前扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)為抵御風(fēng)險(xiǎn)和減少未來費(fèi)用而發(fā)生的支出有關(guān)所得稅稅務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)[2002]31號）第一條規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱《實(shí)施細(xì)則》）第十一條的規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，確定各項(xiàng)收入、費(fèi)用。除根據(jù)《實(shí)施細(xì)則》第二十五條、《國家稅務(wù)局關(guān)于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干業(yè)務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)［1991］165號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投企業(yè)和外國企業(yè)為其雇員提取醫(yī)療保險(xiǎn)等三項(xiàng)基金以外的職工集體福利類費(fèi)用稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函［1999］709號）規(guī)定的可以提取的壞帳準(zhǔn)備金、基金外，企業(yè)不得在所得稅前再預(yù)提其他項(xiàng)目的準(zhǔn)備金、基金、未來費(fèi)用等。