回籠貨款缺章法 囫圇偷稅遭處罰

　　案情回放：

　　日前，某市地方稅務(wù)局對該市大華混凝土有限公司（以下簡稱大華公司）的納稅情況進(jìn)行了專項檢查。混凝土企業(yè)通常采取以銷定產(chǎn)的生產(chǎn)方式，由于產(chǎn)品生產(chǎn)后不可能長期存放，因此不可能有庫存產(chǎn)品。但檢查人員在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大華公司“發(fā)出商品”賬戶有近2千萬元的余額。

　　檢查人員向大華公司一線的業(yè)務(wù)管理人員了解情況，終于弄清了該公司的銷售流程：該公司與客戶簽訂供貨合同，再根據(jù)甲方工程進(jìn)度分批供應(yīng)混凝土，送貨時開據(jù)三聯(lián)“發(fā)貨小票”，甲乙雙方和送貨司機各執(zhí)一聯(lián)，業(yè)務(wù)管理人員再根據(jù)“發(fā)貨小票”和工程結(jié)構(gòu)完工情況做“商品混凝土決算表”，“決算表”上有供給甲方的混凝土數(shù)量、金額，還有甲乙雙方有關(guān)人員和監(jiān)理人員簽章，表示甲方對該批混凝土的驗收，同時也表明了該批混凝土產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移。但業(yè)務(wù)部并不在上報“商品混凝土決算表”的同時，向財務(wù)部報告銷售數(shù)，而是根據(jù)收到貨款的進(jìn)度或甲方的要求，需要開具發(fā)票時，才向財務(wù)部提出開具發(fā)票，這時財務(wù)部再根據(jù)發(fā)票確認(rèn)銷售，申報納稅。也有一些是對方匯入進(jìn)度款，雖然沒有要求開具發(fā)票，財務(wù)部門也確認(rèn)了銷售，申報納稅。對于既沒有收到進(jìn)度款，也沒有業(yè)務(wù)人員要求開具發(fā)票的發(fā)出貨物，財務(wù)人員無從確認(rèn)銷售，就沒有申報納稅。

　　某市有關(guān)稅務(wù)部門對該案初步審查后認(rèn)為，大華公司與甲方簽訂的合同屬于分期收款發(fā)出商品合同，應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第33條第3款規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為按合同約定收款日期的當(dāng)天。也就是說，合同約定的收款日期一到，無論是否收到貨款，納稅義務(wù)即發(fā)生，均應(yīng)申報繳納增值稅。而對于沒有到收款日期也沒有提前收到貨款的發(fā)出商品，是不能確認(rèn)銷售的。

　　案件處理：

　　經(jīng)某市地稅局大要案審理委員會審理認(rèn)定，大華公司有以下違法事實：該公司2004年度少申報銷售額為13，310，883.25元（含稅），這部分產(chǎn)品成本掛在“發(fā)出商品”科目，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本11，642，399.89元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額915，037.14元；2005年度少申報銷售額為4，472，274.15元（含稅），這部分產(chǎn)品成本掛在“發(fā)出商品”科目，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本3，850，620.60元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額368，505.96元。

　　以上合計查補增值稅100余萬元，查補所得稅33余萬元，處罰款51.9萬元，加收滯納金4萬元。目前，已全部執(zhí)行入庫。

　　幾點啟示：

　　企業(yè)營銷環(huán)節(jié)在企業(yè)的整個生命周期中占有非常重要的地位，它直接關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)成品最終價值的實現(xiàn)。在這個環(huán)節(jié)中缺乏納稅籌劃意識，極易增加企業(yè)的稅負(fù)。而企業(yè)營銷環(huán)節(jié)的籌劃主要有兩個切入點：

　　一、銷售實現(xiàn)時間的確定

　　銷售時間的確定是指在產(chǎn)品銷售時，通過不同的結(jié)算方式，應(yīng)在什么時間確定銷售額，計算增值稅銷項稅額。企業(yè)銷售產(chǎn)品時，《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定不同的結(jié)算方式，收入的確認(rèn)時間不同，納稅義務(wù)發(fā)生時間也不同。主要有以下幾種情況：1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；2.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；3.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　采取直接收款方式銷售貨物，意味著在銷售貨物的時候，如果賣方與購貨方辦理了貨款結(jié)算手續(xù)，或者為對方開具了發(fā)票，無論對方是否提貨，都要計算繳納增值稅。很多企業(yè)往往因為“欠條”受到稅務(wù)機關(guān)處罰。為什么呢？一些公司銷售貨物，購貨方?jīng)]有付款，而打了欠條，公司認(rèn)為沒有收到貨款，不需要申報納稅。其實，欠條就是“索取銷售額的憑據(jù)”，公司可以憑欠條來要回貨款。

　　同樣，企業(yè)還可以采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，避免提前繳稅。就上述案例而言，如果企業(yè)采取預(yù)收貨款方式，雙方簽訂合同規(guī)定先預(yù)收定金，當(dāng)貨物全部發(fā)出后再結(jié)清余額。這樣處理，在收到預(yù)收款時，貨物還沒發(fā)出，不用申報納稅。待貨物交付使用，并實現(xiàn)了全部銷售額時，才全額繳稅。

　　二、銷售方式的選擇

　　銷售方式的選擇是指通過不同的方式銷售產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)什么價格確定銷售額，計算增值稅銷項稅額。企業(yè)為了增加產(chǎn)品的市場占有率，往住會采取多種多樣的銷售方式，例如以物易物、返本銷售、折扣銷售等。不同的銷售方式對企業(yè)的稅負(fù)影響不同。企業(yè)在決定采取何種銷售方式之前，必須明確稅法對各種不同銷售方式的規(guī)定，達(dá)到節(jié)省稅收的目的。

　　1.折扣銷售：是指銷貨方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，根據(jù)購貨方購貨數(shù)量的大小，而給予購貨方價格優(yōu)惠的一種銷售方式。按稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可以按照折扣后的余額作為銷售額計算繳納增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，無論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，實物折扣應(yīng)按稅法“視同銷售”規(guī)定計算繳納增值稅。

　　2.銷售折扣：是指銷貨方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購貨方及早還款而協(xié)議給購貨方的一種價格優(yōu)惠。由于銷售折扣是發(fā)生在銷售之后，是一種融資性的理財費用，因而不允許將其從銷售額中減除。雖然企業(yè)收回的貨款比發(fā)票開具的少，但是要按發(fā)票注明的金額計算繳納增值稅。

　　3.以物易物：是指購貨雙方不以貨幣進(jìn)行結(jié)算，而是用等價的貨物相互交易，是一種比較特殊的購銷活動。稅法規(guī)定以物易物雙方都應(yīng)作為單獨的購銷核算，計算繳納增值稅。

　　4.以舊換新：是指納稅人在銷售過程中，折價收回同類舊貨物，并以折價部分沖減貨物價款的一種銷售方式。稅法規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額計算繳納增值稅。

　　對于以上銷售方式，企業(yè)需要根據(jù)實際情況，例如增值稅進(jìn)項稅額大小、增值率大小以及銷售對象的多少進(jìn)行測算，選擇最佳銷售方式。