蔣震：房產(chǎn)稅改革應(yīng)體現(xiàn)“人文關(guān)懷”

    2月14日，中國社科院“中國經(jīng)濟(jì)形勢分析與預(yù)測”課題組在京發(fā)布了其最新的2013年秋季報告。報告指出，要把更好發(fā)揮市場在資源配置中的基礎(chǔ)性作用作為下一步深化改革的重要取向，報告建議加快在全國推行房產(chǎn)稅，逐步提高個人所得稅起征點。

    隨著黨的十八屆三中全會通過的《關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中明確提出要加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進(jìn)改革，房產(chǎn)稅改革何時推進(jìn)、如何推進(jìn)的問題再次引發(fā)人們的關(guān)注。這里筆者談一點個人看法。

    為什么要推進(jìn)房產(chǎn)稅改革

    其一，房產(chǎn)稅是重要的直接稅，這項改革有利于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。2012年，我國增值稅、營業(yè)稅和消費稅三大流轉(zhuǎn)稅占全部稅收收入的比重高達(dá)54.08% .企業(yè)所得稅和個人所得稅之和占全部稅收收入的比重為25.32%，而財產(chǎn)稅制建設(shè)較為滯后，房產(chǎn)稅稅基較窄。

    改革初期，這種稅制結(jié)構(gòu)在籌集財政收入方面發(fā)揮了巨大優(yōu)勢，但是隨著“蛋糕”不斷做大，不利于調(diào)節(jié)社會成員間的收入差距，例如無法調(diào)節(jié)財產(chǎn)存量的貧富差距。大量流轉(zhuǎn)稅部分轉(zhuǎn)嫁到價格中，有推高物價之嫌，不利于消費需求擴(kuò)大。

    推進(jìn)房產(chǎn)稅改革正是適應(yīng)我國目前發(fā)展階段轉(zhuǎn)變稅制結(jié)構(gòu)的需要，強(qiáng)化稅制整體的收入分配功能。

    其二，推進(jìn)房產(chǎn)稅改革有利于正向發(fā)揮地方政府積極性。當(dāng)前，一些規(guī)模較大的稅種（例如增值稅、所得稅）在中央和地方之間采取比例分成的方式，成為引發(fā)地方政府投資沖動的原因之一，各地區(qū)之間展開了激烈的“招商引資競爭”，“上項目、搶稅源”，“重過程、輕結(jié)果”。并且，伴隨著“營改增”的推進(jìn)，地方稅體系將面臨極大的沖擊。房產(chǎn)稅改革將給地方政府開辟一個穩(wěn)定財源，地方政府行為將從“如何獲取招商引資”轉(zhuǎn)向“如何培育地區(qū)發(fā)展環(huán)境”。

    其三，房產(chǎn)稅改革將成為我國轉(zhuǎn)變社會管理模式的重要體現(xiàn)。當(dāng)前，我國社會管理模式大部分采用“通過單位管人”的模式，一旦某人脫離了單位，便失去了社會管理的有效手段?，F(xiàn)行稅收征管模式是社會管理模式在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)，它具有“間接+截流”的特征，總體以發(fā)票管理和源泉扣繳為主要手段，導(dǎo)致我國稅收收入大部分來源于企業(yè)，少部分是通過自然人獲取，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法直接面對自然人納稅人。

    推進(jìn)房產(chǎn)稅改革需要轉(zhuǎn)變現(xiàn)有稅收征管模式，建立起直接面向自然人納稅人的機(jī)制，這可以說是社會管理方式的重大變革。隨著管理模式的不斷成熟，人民群眾的納稅、護(hù)稅意識會空前加強(qiáng)，更加關(guān)注稅款的支出方向。

    其四，房產(chǎn)稅改革有利于穩(wěn)定房地產(chǎn)市場。當(dāng)前，我國居民住房保有環(huán)節(jié)的稅負(fù)較低，房地產(chǎn)投機(jī)者保有大量住房時所付出的代價較小。推進(jìn)房產(chǎn)稅改革會改變投機(jī)者預(yù)期，減少盲目投資的沖動，顯然它會加快存量住房供給的釋放。

    推進(jìn)房產(chǎn)稅改革需要注意的幾個問題第一，在“穩(wěn)定稅負(fù)”前提下推進(jìn)房產(chǎn)稅改革。黨的十八屆三中全會作出“穩(wěn)定稅負(fù)”的戰(zhàn)略判斷。在推進(jìn)房產(chǎn)稅改革時，須加快推進(jìn)增值稅等其他領(lǐng)域的稅制改革。房產(chǎn)稅改革不僅是“單兵推進(jìn)”，須與其他稅制改革“協(xié)同作戰(zhàn)”，避免財政收入增長的“大起大落”，確保不同稅種的稅負(fù)“有增有減”，宏觀稅負(fù)保持穩(wěn)定。從這一點來看，房產(chǎn)稅改革宜走“漸進(jìn)式”路徑，不宜“一蹴而就”，給其他稅制改革留出充分的時間和空間。

    第二，房產(chǎn)稅制須體現(xiàn)“人文關(guān)懷”。如何保障廣大人民群眾的正常住房需求？這關(guān)系到免征額的設(shè)計。從國外經(jīng)驗來看，免征額較多采用免稅價值方式。一旦考慮我國國情，便有著具有自身特色的線索。我國城鎮(zhèn)化在加速推進(jìn)，住房消費不斷升級，住房價格變動較大，如采取免征價值，勢必會不斷調(diào)整；我國的區(qū)域發(fā)展差距較大，即使在同一個城市，市中心與郊區(qū)的住房價值有著巨大差別。如果采取免征價值方式，可能會違背公平原則。

    例如，一位普通勞動者在市中心擁有一套40平方米的房子，假設(shè)評估值高達(dá)5萬/平方米，總價達(dá)到200萬元；另一位高收入者，在遠(yuǎn)郊區(qū)擁有一套面積200平方米的房產(chǎn)，評估價1萬/平方米，總價也是200萬元。假設(shè)免征額設(shè)定為100萬元，很顯然，兩人稅負(fù)相同。但是，兩人享有的土地資源差別很大。進(jìn)一步說，如果這位普通勞動者的房產(chǎn)是在1998年住房市場化改革購買的“房改房”，一旦開征房產(chǎn)稅，他可能面臨無錢可交的困境。

    筆者認(rèn)為，免征額宜采用免征面積方式，根據(jù)我國民眾的合理住房需求，設(shè)計一個廣為接受的免征面積。

    第三，須盡快建立房產(chǎn)稅的征管機(jī)制。推進(jìn)房產(chǎn)稅改革中，如何將分散在各部門的住房信息實現(xiàn)有效共享，消除信息孤島，摸清房產(chǎn)所有人信息，是征管機(jī)制須面臨的嚴(yán)峻課題。另外，房產(chǎn)價值評估也是一項長期性、基礎(chǔ)性的工作，如何來作評估、由誰來作評估，這些問題都須明確。

    第四，關(guān)注可能發(fā)生的房產(chǎn)稅轉(zhuǎn)嫁問題。誠然，房產(chǎn)稅改革有助于穩(wěn)定房地產(chǎn)市場，但如果住房租賃市場處于供不應(yīng)求的狀態(tài)，一旦推進(jìn)房產(chǎn)稅改革，可能會導(dǎo)致稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、房租上漲。設(shè)想一個極端例子，一個擁有大量住房的投機(jī)者，全部住房用于出租，房產(chǎn)稅方案出臺后，極有可能發(fā)生房產(chǎn)稅轉(zhuǎn)嫁給租房者的現(xiàn)象。因此，推進(jìn)房產(chǎn)稅改革時，須與房產(chǎn)租賃市場的調(diào)控配套進(jìn)行。