澳大利亞是一個(gè)聯(lián)邦制國(guó)家，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的演變與發(fā)展，一個(gè)完善科學(xué)的稅制已在澳大利亞確立起來(lái)。澳大利亞的稅制在諸多方面已形成了自己的特色，不僅有一個(gè)合理的稅制模式，而且還存在獨(dú)具特色的稅收管理制度以及嚴(yán)密有效的稅收審計(jì)機(jī)制，從而強(qiáng)有力地保障了稅制的順利實(shí)施。為此，本文試通過(guò)對(duì)澳大利亞的若干稅收制度加以考察，并在此基礎(chǔ)上提出一些對(duì)完善我國(guó)稅制方面值得借鑒的地方。

　　一、澳大利亞稅制與管理

　　（一）稅制模式

　　澳大利亞是一個(gè)實(shí)行分稅制的國(guó)家，其稅收收入與其他分稅制國(guó)家一樣分為中央稅收收入和地方稅收收入，其中：聯(lián)邦稅收有個(gè)人所得稅、公司所得稅、銷售稅、福利保險(xiǎn)稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅、培養(yǎng)保證金等稅種以及聯(lián)邦國(guó)有企業(yè)上交的利潤(rùn)組成。州政府稅收有工資稅、印花稅、金融機(jī)構(gòu)稅、土地稅、債務(wù)稅等稅種組成。在稅收收入方面，中澳一樣分為中央稅收收入和地方稅收收入，所不同的是主體稅種不同：澳大利亞的主體稅種是直接稅，而中國(guó)的主體稅種是間接稅。在1998年澳大利亞中央稅收收入中：直接稅（即個(gè)人所得稅、公司所得稅、福利保險(xiǎn)稅等）占74%，消費(fèi)稅占11%，特殊行業(yè)稅（煙、酒、汽油）占12%，海關(guān)關(guān)稅占3%；在州政府稅收收入中：工資稅（PAYROLL TAX即雇主付給雇員工資的同時(shí)應(yīng)向州政府繳納的一種稅，也屬直接稅）占25%，金融機(jī)構(gòu)稅（FINANCIAL INSTITUTION DUTY）占17%，印花稅占9%，土地稅占12%，博彩稅（CAMBLING TAX）占8%，其他稅收占29%；由此可見(jiàn)，直接稅是澳大利亞的主體稅種，而直接稅中的個(gè)人所得稅又是重中之重。個(gè)人所得稅占整個(gè)聯(lián)邦稅收收入約 60%.澳大利亞是個(gè)高稅負(fù)、高福利的國(guó)家，個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)明顯高于中國(guó)（見(jiàn)表一），與此同時(shí)，納稅人還必須按照個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的1.5%繳納福利保險(xiǎn)稅。

　　（二）稅務(wù)管理

　　澳大利亞在稅收征管上的一個(gè)顯著特點(diǎn)就是建立稅務(wù)檔案號(hào)碼（簡(jiǎn)稱：稅號(hào)）�！岸愄�(hào)”對(duì)于澳大利亞的公民來(lái)說(shuō)是非常重要的，它是稅務(wù)當(dāng)局頒發(fā)給澳大利亞公民的一個(gè)特別號(hào)碼。它與公民的名字和地址一起使用，是在納稅方面區(qū)別各公民的稅務(wù)文件。如果公民一旦已經(jīng)在澳大利亞申請(qǐng)納稅，則最近一次的申請(qǐng)納稅通知書(shū)上會(huì)賦予其這個(gè)號(hào)碼。但如果公民沒(méi)有“稅號(hào)”，可向任何一個(gè)稅務(wù)署申請(qǐng)，同時(shí)須出示有關(guān)身份證明。有工薪或領(lǐng)到養(yǎng)老金的公民，雇主或退休金機(jī)構(gòu)會(huì)要求其在《就業(yè)聲明》表格內(nèi)注明“稅號(hào)”，這份表格能確保稅金按正確比例扣除。如果公民沒(méi)在《就業(yè)聲明》表格中提供“稅號(hào)”，則將以47%的最高稅率從該公民的收入中扣除稅金，外加1.5%福利保險(xiǎn)稅，當(dāng)公民領(lǐng)取某些福利金時(shí)，如失業(yè)金或傷殘人員補(bǔ)助金，同樣需要向社會(huì)福利部門 （Centerlink）提供“稅號(hào)”，否則該公民將無(wú)法申請(qǐng)到這些福利金。對(duì)納稅人的“稅號(hào)”實(shí)行保密制度，任何泄漏他人“稅號(hào)”的行為都將受到嚴(yán)歷的懲罰。由此可見(jiàn)，“稅號(hào)”不僅對(duì)澳大利亞的納稅人重要，對(duì)其它公民同樣重要，關(guān)系他們的切身利益。因此，每一個(gè)澳大利亞公民都非常自覺(jué)向稅務(wù)當(dāng)局申請(qǐng)“稅號(hào)”，這樣所有納稅人都納入了稅務(wù)當(dāng)局的稅務(wù)管理之中，無(wú)論是客觀上還是主觀上，都可以避免“漏征”與“漏管”的現(xiàn)象。

　　表一　個(gè)人所得稅稅率表　單位：澳元

　　年薪　　　　　　　稅率（%）

　　低于5400　　　　　　免稅

　　5401～20700　　　　　20%

　　20701～38000　　　　 34%

　　38001～50000　　　　 43%

　　50001以上　　　　　　47%

　�。ㄈ�）稅務(wù)審計(jì)

　　澳大利亞的稅務(wù)審計(jì)類似于中國(guó)的稅務(wù)稽查，分為基礎(chǔ)審計(jì)和完全審計(jì)。基礎(chǔ)審計(jì)主要有桌面審計(jì)、數(shù)據(jù)對(duì)照審計(jì)和稅務(wù)代理審計(jì)三種方法：桌面審計(jì)-即面對(duì)面的談，主要針對(duì)個(gè)人，如果稅務(wù)當(dāng)局懷疑納稅人的報(bào)表有問(wèn)題，會(huì)電話通知該納稅人到稅務(wù)局來(lái)交談，這種審計(jì)的目的主要是起教育作用，讓納稅人進(jìn)一步了解稅收法規(guī)，并責(zé)成補(bǔ)稅，而不罰款。數(shù)據(jù)對(duì)照審計(jì)-即對(duì)納稅人的收入數(shù)據(jù)和費(fèi)用數(shù)據(jù)審核。納稅的收入數(shù)據(jù)，如銀行付給的利息，公司付給的工資和紅利等，都通過(guò)銀行處理，公司和其他部門的電子信息被傳送到稅務(wù)局，稅務(wù)審計(jì)的時(shí)候會(huì)逐筆審計(jì)，如果發(fā)現(xiàn)有漏報(bào)行為，稅務(wù)局則將予以追究。稅務(wù)代理審計(jì)-即審查稅務(wù)代理人是否幫助納稅人逃稅、稅務(wù)代理是否真實(shí)等事宜。

　　完全審計(jì)是針對(duì)公司的一種審計(jì)方法。首先是有選擇的審計(jì)，審計(jì)面一般每年為1-2%，由計(jì)算機(jī)隨機(jī)選擇審計(jì)對(duì)象，選擇的標(biāo)準(zhǔn)主要有：大量退稅現(xiàn)象、非常項(xiàng)目、納稅變化率等。另外，運(yùn)用工業(yè)標(biāo)準(zhǔn)選擇審計(jì)對(duì)象，澳大利亞對(duì)各行業(yè)確定了一個(gè)基本的利潤(rùn)率，即工業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并且每年根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化情況調(diào)整一次，如果納稅人申報(bào)與標(biāo)準(zhǔn)相差太遠(yuǎn)，則會(huì)對(duì)該稅人進(jìn)行審計(jì)。

　　稅務(wù)審計(jì)的程序是：先由稅務(wù)當(dāng)局通知納稅人，納稅人通知稅務(wù)代理人。審計(jì)的主要內(nèi)容是：一是存貨，二是收入報(bào)告表。審計(jì)的方法是對(duì)三年來(lái)任何一年的三個(gè)月數(shù)據(jù)進(jìn)行抽查。審計(jì)結(jié)束以后，審計(jì)人員會(huì)提供稅收調(diào)整報(bào)告給納稅人，如無(wú)異議，則補(bǔ)稅。對(duì)審計(jì)結(jié)果納稅人有權(quán)進(jìn)行申辯，將其理由反映到仲裁委員會(huì)進(jìn)行裁決，對(duì)裁決不服的，可向法院申訴。

　　對(duì)于罰款規(guī)定，澳大利亞稅法根據(jù)情節(jié)輕重分為幾類：①故意少報(bào)收入，多報(bào)開(kāi)支，處漏繳稅款 75%的罰款，若有阻礙審計(jì)行為則處90%的罰款；在審計(jì)過(guò)程中主動(dòng)申報(bào)補(bǔ)稅的，罰少繳稅款的60%，如果是在審計(jì)以前補(bǔ)報(bào)則以15%的比例處以罰款。② 無(wú)意少報(bào)收入，多報(bào)支出，罰款25%，如阻礙審計(jì)則罰款30%.在審計(jì)過(guò)程中補(bǔ)報(bào)，罰款20%，審計(jì)前補(bǔ)報(bào)，罰款10%.對(duì)少報(bào)收入，除處以上述罰款外，還要加以罰息，若逃稅情節(jié)特別嚴(yán)重，稅務(wù)當(dāng)局有權(quán)訴諸法院，給予刑事處罰。

　　二、幾點(diǎn)借鑒

　�。ㄒ唬┒愔平Y(jié)構(gòu)模式轉(zhuǎn)換

　　由所得稅與流轉(zhuǎn)稅自身的特點(diǎn)所決定，所得稅更能反映稅收公平原則的要求，使多獲收入者多納稅，承受較多的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)社會(huì)公平，防止貧富兩極分化過(guò)份懸殊，保持社會(huì)穩(wěn)定。同時(shí)直接稅較強(qiáng)地體現(xiàn)了稅收經(jīng)濟(jì)原則的要求，保護(hù)了弱小群體的利益，對(duì)反壟斷具有積極意義，有利于促進(jìn)市場(chǎng)機(jī)制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，保證社會(huì)總供求的基本平衡，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與增長(zhǎng)。澳大利亞特別重視所得稅在公平收入與調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)中的作用，因而加強(qiáng)了所得稅的建設(shè)以及提高所得稅的比重，使得其稅制結(jié)構(gòu)趨于合理。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及收入分配不公在我國(guó)日益突出，故我們應(yīng)在鞏固流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上，將工作重點(diǎn)向所得稅轉(zhuǎn)移，無(wú)論是比重方面還是征管方面仍需我們付出更大的努力，最終使我國(guó)的雙主體結(jié)構(gòu)真正牢固地確立起來(lái)。但考慮到我國(guó)仍是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，人均國(guó)民收入還不很高這個(gè)基本國(guó)情，提高直接稅收收入的比重這個(gè)過(guò)程宜逐步分階段進(jìn)行。

　�。ǘ�）個(gè)人所得稅改革方面：

　　1.由分類所得稅制改為綜合所得稅制。

　　與綜合所得稅制相比，我國(guó)采用的分類所得稅制在促進(jìn)公平，提高效率方面存在嚴(yán)重不足：從公平角度看，分類所得稅制不能全面完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，容易導(dǎo)致所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人不繳稅或少繳稅；而所得來(lái)源少、綜合收入相對(duì)集中的納稅人多繳稅的現(xiàn)象。不利于體現(xiàn)公民稅負(fù)，合理負(fù)擔(dān)原則。從效率角度看，分類所得稅制雖然對(duì)征管的要求相對(duì)較低，但由于各項(xiàng)所得之間的稅收負(fù)擔(dān)不一致，納稅人容易分解收入，多次扣繳費(fèi)用達(dá)到逃避稅收的目的。

　　2.起征點(diǎn)宜降低，稅率宜提高

　　澳大利亞把個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)定得較低，稅率定得較高，使絕大多數(shù)成年人都成為納稅人，采取了普遍征收原則，有利于強(qiáng)化公民的納稅意識(shí)；提高公民的納稅自覺(jué)性，有利于減少征收費(fèi)用，符合稅收的行政原則。同時(shí)調(diào)節(jié)了公民之間的收入水平，防止出現(xiàn)社會(huì)成員之間收入水平過(guò)份懸殊，保持了社會(huì)穩(wěn)定，有利于促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，體現(xiàn)了稅收的公平原則。

　�。ㄈ�）稅務(wù)管理完善

　　1.改革我國(guó)稅務(wù)登記辦法，實(shí)行“稅號(hào)”制度。

　　雖然中國(guó)的納稅人也有一個(gè)稅務(wù)登記號(hào)，但作用并不大，它除了表明已經(jīng)納入了稅務(wù)管理以外，實(shí)質(zhì)作用不很大，無(wú)論是約束力還是覆蓋面，都遠(yuǎn)不如澳大利亞的“稅號(hào)”制度。在這種情況下，我國(guó)不少納稅人通過(guò)逃避稅務(wù)登記來(lái)逃漏稅收，征管力度難以得到強(qiáng)化。

　　2.在稅務(wù)稽查方面，要進(jìn)一步規(guī)范和發(fā)展選案、稽查、審理、執(zhí)行的規(guī)章制度和程度，明確界定稅務(wù)稽查的目標(biāo)，盡量減少稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性，體現(xiàn)稅收的剛性原則，中國(guó)的稅務(wù)稽查近年來(lái)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，從選案到稽查、審理、執(zhí)行都有了一套比較規(guī)范的程序和制度，稽查手段和水平也有了明顯的提高，對(duì)推進(jìn)依法治稅功不可沒(méi)，但較之澳大利亞，則存在明顯的差距：①執(zhí)法的獨(dú)立性差，來(lái)自各方面的干預(yù)嚴(yán)重影響了稅務(wù)稽查的權(quán)威性；②選案欠規(guī)范，罰款彈性太大，兩者都容易導(dǎo)致執(zhí)法的隨意性；③稽查面太廣，質(zhì)量不高，效果不好，存在走過(guò)場(chǎng)現(xiàn)象，有的甚至把稅務(wù)稽查視為組織收入的手段，稽查作用難以有效發(fā)揮。

　　3.減少稅務(wù)執(zhí)法的干預(yù)，樹(shù)立稅務(wù)執(zhí)法的權(quán)威性。

　　在我國(guó)現(xiàn)階段的稅務(wù)實(shí)踐中，各方面特別是政府部門領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅務(wù)執(zhí)法的干預(yù)是稅收收入發(fā)生“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象的一個(gè)十分重要的原因，是產(chǎn)生貪污、腐敗現(xiàn)象的重要溫床，敗壞了黨和政府在人民心目中的形象，同時(shí)對(duì)我甲財(cái)政收入是一個(gè)嚴(yán)重的沖擊。因此，我們必須在相關(guān)法律中制定專門的條款，對(duì)稅務(wù)執(zhí)法干預(yù)行為予以嚴(yán)厲打擊，從而樹(shù)立稅務(wù)執(zhí)法的權(quán)威性。

　　4.提高稅務(wù)人員素質(zhì)，繼續(xù)推廣計(jì)算機(jī)的使用，為有效實(shí)施稅源監(jiān)控以及有針對(duì)性地開(kāi)展稅務(wù)檢查奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

　　隨著計(jì)算機(jī)的推廣使用，為稅收征收管理提供了極大的便利，同時(shí)也提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，我們須繼續(xù)推廣計(jì)算機(jī)在征收管理中的應(yīng)用，大量開(kāi)發(fā)稅收管理的應(yīng)用軟件，做好與有關(guān)部門計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)的工作，切實(shí)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)應(yīng)用的安全保密性。另一方面，為了進(jìn)一步提高稅收征管和稽查的執(zhí)法質(zhì)量，須引進(jìn)高素質(zhì)的人才，同時(shí)對(duì)現(xiàn)有稅務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，從整體上提高稅務(wù)人員素質(zhì)，使他們知法、守法，更重要的是嚴(yán)格執(zhí)法。

　　[參考文獻(xiàn)]

　　[1]Damien Lockie.“Australian Tax Reform.”Journal of Intcr-national Taxation，January 2000.

　　[2]劉建民主編：《稅收學(xué)》西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2000年版。

　　[3]牛明奇：《澳大利亞維多利亞洲稅收管理的特點(diǎn)及思考》，《涉外稅務(wù)》2000年第9期