評(píng)析2003年兩件稅收大事

    盤點(diǎn)發(fā)生在2003年的中國稅收大事，最為搶眼的可能是兩件。一是稅收收入在經(jīng)歷了非典的強(qiáng)烈沖擊之后，仍然延續(xù)了高速增長的勢(shì)頭，而且增勢(shì)更猛。目前，全年增收額超過3000億元已在囊中。甚至可能沖上3400億元高臺(tái)，增長率將在20％左右。另一件事是，與現(xiàn)行稅制相伴十年之久的出口退稅矛盾，終于有了一個(gè)至少目前看來比較適當(dāng)?shù)慕鉀Q方案——出口退稅機(jī)制改革。作為稅制改革的一個(gè)重要內(nèi)容，它于去年9月底公布并從今年1月1日起實(shí)施。

    前一件事，應(yīng)當(dāng)說有點(diǎn)出人意料但也在情理之中。記得去年四、五月間非典肆虐的時(shí)候，為數(shù)不少的經(jīng)濟(jì)學(xué)家曾經(jīng)預(yù)言，2003年的稅收收入將隨著GDP增速的下降而大幅減少。然而，早在幾個(gè)月之前，人們就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，稅收情勢(shì)并非像許多人預(yù)言的那樣糟糕，反而成為歷年增收規(guī)模最大的一年。之所以如此，其中的一個(gè)重要原因在于中國是一個(gè)有著特殊國情的國家。將外來的、在許多國家應(yīng)驗(yàn)的分析方法不加篩選地用來判定中國的事情，肯定要有出入甚至有較大的出入。這啟示我們，把握好國情是對(duì)中國經(jīng)濟(jì)問題進(jìn)行恰當(dāng)分析的前提條件。在引用國外的很多分析工具的時(shí)候，要注意它們同其所植根的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境之間的相關(guān)性。

    后一件事，可以說是人們翹首以待、謀劃已久的新一輪稅制改革正式啟動(dòng)的信號(hào)和標(biāo)志性成果。從現(xiàn)行稅制實(shí)施的那一天起，就伴生了圍繞出口退稅而產(chǎn)生的諸多方面矛盾。以出口退稅率為代表的出口退稅機(jī)制幾經(jīng)調(diào)整，仍不能適應(yīng)形勢(shì)變化。矛盾越積越深，最終使得決策層痛下決心，實(shí)施包括下述幾項(xiàng)內(nèi)容在內(nèi)的一攬子方案的改革。（1）對(duì)出口退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，適當(dāng)降低出口退稅率。（2）加大中央財(cái)政對(duì)出口退稅的支持力度。（3）建立中央和地方財(cái)政共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機(jī)制。（4）結(jié)合出口退稅機(jī)制改革推進(jìn)外貿(mào)體制改革，調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。（5）累積欠退稅由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。且不論這一重大改革將對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行產(chǎn)生怎樣的積極效應(yīng)，它至少表明，現(xiàn)行稅制同國情之間的矛盾已經(jīng)成為催生新一輪稅制改革的重要因素。出口退稅機(jī)制改革事實(shí)上已經(jīng)寫入黨的十六屆三中全會(huì)文件，這亦表明，以完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制為目標(biāo)的新一輪稅制改革已經(jīng)走入中國人的生活之中。

    前后兩件事——稅收高增長與新一輪稅制改革，一旦聯(lián)系起來，還會(huì)使我們看到更多、更富有啟發(fā)意義的東西。比如，持續(xù)多年的稅收高增長，在迅速提升了財(cái)政收入占GDP比重的同時(shí)，也迅速提升了企業(yè)和居民的實(shí)際稅負(fù)水平。對(duì)此，我們雖然可以用政府并未采取增設(shè)稅種、提高稅率或擴(kuò)大稅基等方面的行動(dòng)來論證稅收增長不屬于增稅，但不管怎樣，在既定的GDP規(guī)模內(nèi)，政府拿的多了，留給企業(yè)和居民的就少了，這總是一個(gè)基本常識(shí)。問題只是，除了GDP的增長之外，支撐稅收持續(xù)高增長的原因似乎只能歸結(jié)于稅收實(shí)際征收率的迅速提升。這幾年，計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用于稅收征管，金稅工程一期、二期、三期相繼上馬，“一窗式”服務(wù)普及全國，技術(shù)手段的推陳出新和不斷躍升將稅收征管水平帶上了高層次。征管水平上去了，并且同隊(duì)伍素質(zhì)的提升和征管機(jī)制的創(chuàng)新結(jié)合起來，稅收的實(shí)際征收率自然要在以往不那么高的基礎(chǔ)上以一個(gè)不同尋常的速率提高。初步的估計(jì)數(shù)字在過去的10年間，其提升幅度至少要以10個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。

    然而，在任何時(shí)期、任何情況下，大到一個(gè)國家的整體稅制設(shè)計(jì)，小至整體稅制中某一單個(gè)稅種的稅制安排，總是以取得既定規(guī)模的稅收收入為基本著眼點(diǎn)的。不過，既定規(guī)模的收入并非稅基和稅率兩個(gè)因素的乘積。由于現(xiàn)實(shí)生活中的稅收實(shí)際征收率永遠(yuǎn)不會(huì)達(dá)到100％，故在設(shè)計(jì)稅制時(shí)，無論是稅基的選擇，還是稅率的安排，都要“寬打窄用”——將當(dāng)時(shí)實(shí)際征收率的因素放入其中，將稅基定得寬一些，把稅率調(diào)得高一點(diǎn)。我國的現(xiàn)行稅制，無論稅基還是稅率，都是根據(jù)1994年稅收征管狀況所能達(dá)到的稅收實(shí)際征收率而確定的。如果當(dāng)時(shí)的實(shí)際征收率能夠達(dá)到目前的水平，稅制安排特別是其中的稅基和稅率，很可能不是現(xiàn)在這樣。比如增值稅，我們可能并不需要如此寬的生產(chǎn)型稅基，也不需要如此高的17％的稅率。注意到稅收實(shí)際征收率迅速提升這一事實(shí)，重新審視企業(yè)和居民的稅負(fù)水平，并對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行相應(yīng)變革，也就成為不言而喻的事。

    再如，重新審視企業(yè)和居民稅負(fù)水平并相應(yīng)變革稅收制度的必要性，早在幾年前就被人們所認(rèn)同，甚至早已有了比較成熟的方案。之所以久拖不決，惟恐稅收收入因此減少或增幅下降，是其中一個(gè)最重要的原因。稅務(wù)部門雖曾提出過“有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整”設(shè)想，但有增有減——稅收總體規(guī)?；静蛔儭吘挂_(dá)到稅制優(yōu)化的目的，從實(shí)施調(diào)整到目標(biāo)到位，要經(jīng)歷一個(gè)過渡期。稅收收入在此期間可能出現(xiàn)的波動(dòng)亦不免使決策困難。也就是，搞稅制改革要花錢，要花錢就得有錢的來源。能否找到錢，為新一輪稅制改革的啟動(dòng)鋪平道路，是我們一直在苦苦追尋的事情。注意到2003年的稅收收入增幅創(chuàng)歷年新高，有望實(shí)現(xiàn)的3400億元增收額中的一半為超預(yù)算增收，超預(yù)算增收的部分并未許下婆家———對(duì)應(yīng)的支出項(xiàng)目。因此，這筆錢及今后幾年的類似款項(xiàng)，首先可以用來支持?jǐn)M議進(jìn)行或亟待進(jìn)行的新一輪稅制改革。

    又如，在初步建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)程中，稅制改革曾作為一項(xiàng)重要內(nèi)容并為整體改革的推進(jìn)發(fā)揮了“鋪路搭橋”的作用。在完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制這一龐大的系統(tǒng)工程中，稅制改革不僅是一個(gè)不可或缺的重要事項(xiàng)，而且還必須充當(dāng)突擊隊(duì)，為改革向縱深地帶挺進(jìn)“鋪路搭橋”。出口退稅機(jī)制的改革可以作為一個(gè)例子。在今天的形勢(shì)下，出口退稅機(jī)制不改革，就不能適應(yīng)加入WTO后的國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，就難以協(xié)調(diào)中央和地方之間的財(cái)政關(guān)系，亦不利于調(diào)整出口退稅結(jié)構(gòu)、深化外貿(mào)體制改革。故而，當(dāng)矛盾積攢到一定程度、到了不實(shí)施改革便難以為繼的地步，出口退稅機(jī)制改革的大幕便非拉開不可了。

    由出口退稅機(jī)制改革想到增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅的改革，再想到個(gè)人所得稅、城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革以及城鄉(xiāng)稅制一體化的建設(shè)目標(biāo)，可以認(rèn)定，形成于10年之前、運(yùn)行了10年之久的中國現(xiàn)行稅制，在10年之后的今天，已不能適應(yīng)完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制需要，的確到了必須啟動(dòng)新一輪改革的時(shí)候了。當(dāng)然，由于各稅種的特點(diǎn)各異，其表現(xiàn)出來的同現(xiàn)實(shí)環(huán)境之間的矛盾沖突不盡相同，因而改革可以分步實(shí)施，不必一攬子推出。可以成熟一個(gè)推出一個(gè)，有多少錢辦多少事。但是，不管怎樣，在當(dāng)前的中國，啟動(dòng)新一輪稅制改革的良機(jī)已經(jīng)到來。

  作者：高培勇（中國稅務(wù)報(bào)專家指導(dǎo)會(huì)成員，社會(huì)科學(xué)院財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)研究所副所長、教授、博士生導(dǎo)師）