略論稅收籌劃的動力機(jī)制

　　在19世紀(jì)中葉，稅收籌劃產(chǎn)生于意大利。那時，出現(xiàn)了稅務(wù)專家為納稅人提供稅務(wù)咨詢的活動，包括為納稅人提供稅收籌劃和稅務(wù)咨詢。稅收籌劃這一現(xiàn)象的產(chǎn)生有其深刻的社會、文化、經(jīng)濟(jì)原因。本文只是探求，納稅尋求稅收籌劃的動力機(jī)制何在，或者說為什么納稅人需要稅收籌劃，稅收籌劃能為納稅人帶來什么利益？

　　任何稅收籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，即經(jīng)濟(jì)主體為追求其自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化，這也是資本的本質(zhì)所必然需求。就稅收而言，它是作為生產(chǎn)經(jīng)營活動的支出項(xiàng)目，企業(yè)必然希望越少越好，無論稅收是怎樣的合理公正，都意味著企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益的損失。那么減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)必然成為其一個最直接和根本的動力。然而，這個并不能解釋納稅人進(jìn)行稅收籌劃動力機(jī)制的全部，因?yàn)槠髽I(yè)自身追求的復(fù)雜性決定了企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的主觀因素的復(fù)雜性。

　　一、減輕稅收負(fù)擔(dān)

　　納稅人對直接減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅收負(fù)擔(dān)也就是稅收籌劃所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)之一。

　　納稅人是納稅義務(wù)的承擔(dān)者。換句話說，稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人是納稅人。由此可知，納稅人的構(gòu)成可以分為兩個部分：一是自然人納稅人；二是法人納稅人。但無論是自然人納稅人，還是法人納稅人，作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下，都有一個共同的特點(diǎn)，那就是追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。因此可以說，納稅人對自身經(jīng)濟(jì)利益的追求是納稅人永恒的追求的內(nèi)容之一。

　　我們說人們對自身經(jīng)濟(jì)利益的追求是自然人納稅人全部永恒的追求的內(nèi)容之一，這是因?yàn)樽匀蝗思{稅人首先是自然人，然后才是納稅人，而自然人對自身經(jīng)濟(jì)利益的追求，尋求自身效用的最大滿足往往是第一位的。

　　而企業(yè)法人首先是一個經(jīng)濟(jì)組織，作為一個經(jīng)濟(jì)組織，首先需要資金進(jìn)行生產(chǎn)的投入，經(jīng)過一段時間的生產(chǎn)過程生產(chǎn)出產(chǎn)品，然后將產(chǎn)品投入市場進(jìn)行流通，最后獲得更多的利潤，因此離不開貨幣，離不開對經(jīng)濟(jì)利益的追求，以保證經(jīng)濟(jì)實(shí)體的良性循環(huán)。對貨幣資金的需求貫穿于經(jīng)濟(jì)組織的整個生產(chǎn)過程，而生產(chǎn)經(jīng)營的目的就是經(jīng)濟(jì)利益的最大化。因此，可以說，企業(yè)法人對經(jīng)濟(jì)利益的追求是第一位的，是首要的。對經(jīng)濟(jì)利益的追求構(gòu)成企業(yè)法人全部需要內(nèi)容的主干。既然企業(yè)法人對經(jīng)濟(jì)利益的追求是第一位的，那么企業(yè)法人納稅人以及推而廣之全部法人納稅對經(jīng)濟(jì)利益的追求也是第一位的、首要的。

　　我們知道，經(jīng)濟(jì)利益最大化的實(shí)現(xiàn)，不公要求總收入大于總成本，而且要求總收益與總成本之間差額的最大化，在考慮貨幣時間價值的情況下，為總收益現(xiàn)值之間差額的最大化。無論怎樣表述順納稅總收益一定的條件下，要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，就是要使得總成本最小化。

　　我們通常所說的成本，是做某件事或?qū)崿F(xiàn)某種經(jīng)濟(jì)利益所要付出的各項(xiàng)費(fèi)用代價。就企業(yè)而言，其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如外購原材料、外購燃料、外購動力、支付工人的工資、津貼、固定資產(chǎn)投資支出、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用等，即屬這類支出。在這里，我們說這種成本是企業(yè)的內(nèi)在成本。毫無疑問，減少企業(yè)的內(nèi)在成本可以提高企業(yè)的總體經(jīng)濟(jì)效益。

　　另一方面，作為國家憑借其權(quán)力，依照稅法規(guī)定強(qiáng)制、無償征收的稅收，我們在這里認(rèn)為是企業(yè)的外在成本，也是構(gòu)成企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)營成本的本部分，其數(shù)額的減少照樣可以增加企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益。因而，作為市場經(jīng)濟(jì)主體的納稅人，在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下，為實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化，進(jìn)行稅收籌劃以減輕稅收負(fù)擔(dān)，是市場競爭機(jī)制全程度的外在表現(xiàn)，具有一定的合理性。

　　直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)包括兩 層含義：一層含義是絕對地減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額；另一層含義則是相對較少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額，筆者采用的是第二層含義。

　　絕對較少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額是稅收籌劃追求的淺層次目標(biāo)。例如，某企業(yè)上年應(yīng)納稅額總計(jì)為300萬元，當(dāng)年經(jīng)過一定的稅收籌劃，某企業(yè)上年應(yīng)納稅額總計(jì)為250萬元，我們是否認(rèn)為這種籌劃是成功的呢？從表面上看，這種籌劃減少了企業(yè)的應(yīng)納稅額，應(yīng)屬成功籌劃案例。在這里，我們姑且不考慮稅收籌劃本身所發(fā)生的成本費(fèi)用，僅看稅收本身。如果企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較上年沒有太大的變化或者比上年有所擴(kuò)大，比如上年的銷售收入為1000萬元，今年也大致是1000萬元，即在同樣條件下，企業(yè)的應(yīng)納稅額減少，那么我們認(rèn)為該籌劃案例是成功的。而如果企業(yè)當(dāng)年的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模遠(yuǎn)不如上年，比如上年銷售收入為1000萬元，今年僅為500萬元，那么我們認(rèn)為，企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)加重了，因?yàn)槿ツ陸?yīng)納稅額與銷售收入的比值為30%，而今年卻變成了50%，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)有所提升，顯然該籌劃案例是不成功的。

　　因此，我們在文章中所說的減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)用的是相對概念，即相對地減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅額。即使從絕對數(shù)額上看，經(jīng)濟(jì)主體的當(dāng)年應(yīng)納稅款數(shù)額比上年有所增加，只要其應(yīng)納稅額與生產(chǎn)規(guī)模的比率有所降低，我們便認(rèn)為該項(xiàng)籌劃是成功的。如，某企業(yè)上年應(yīng)納稅額為300萬元，今年應(yīng)納稅額為400萬元，但去年的銷售收入僅為1000萬元，而今年的銷售收入為2000萬元。很顯然，從比率上看，企業(yè)經(jīng)過稅收籌劃，稅收負(fù)擔(dān)有所減輕，盡管其絕對數(shù)額有所增加，但我們認(rèn)為該籌劃是成功的。

　　二、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險

　　所謂涉稅風(fēng)險是指納稅人在對納稅而采取各種應(yīng)對行為時，所可能涉及的風(fēng)險，主要包括：（1）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。納稅人如果多交了稅，雖然可以在法律上免除違法責(zé)任與風(fēng)險，但是其自身利益卻會受到損害，承擔(dān)經(jīng)濟(jì)受損的風(fēng)險。一般認(rèn)為，有四種可能導(dǎo)致企業(yè)多交稅情況的發(fā)生。了解這幾種情況，可以做到有的放矢，合理進(jìn)行稅收籌劃。①了解稅收信息不夠，對稅收政策不夠理解；②財(cái)務(wù)人員對一些稅法公式理解不透導(dǎo)致多交稅；③“權(quán)力稅”的存在，導(dǎo)致企業(yè)有可能因?yàn)槎悇?wù)局的硬性規(guī)定而多交稅；④企業(yè)主觀目的上想多交稅，比如上市公司為達(dá)到上市、配發(fā)股票的目的而刻意多交稅，或者企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了實(shí)現(xiàn)個人政績而多交稅等等。（2）法律風(fēng)險。納稅人如果為了減輕稅收負(fù)擔(dān)而選擇逃稅，雖可達(dá)到少交稅目的，但是卻由此要承擔(dān)可能造成的法律風(fēng)險，最終遭到法律的懲罰。（3）心理風(fēng)險。納稅人逃稅在承擔(dān)法律風(fēng)險的同時，還要承受由此所造成的心理負(fù)擔(dān)。（4）“權(quán)力稅”風(fēng)險。在目前我國稅收管理體制尚不完善，人治重于法治的情況下，也就使“權(quán)力稅”有了存在的條件。一些企業(yè)為了達(dá)到少交稅的目的，通過尋租行為，利用關(guān)系為自己少交稅服務(wù)。在這種情況下，應(yīng)該看到“權(quán)力稅”是一種違法的偷逃稅行為，要為此承擔(dān)法律風(fēng)險和心理風(fēng)險，而且尋租成本高昂，與其這樣不如通過合法的稅務(wù)代理的道路來達(dá)到相同的目的，而且可以避免了一些涉稅風(fēng)險。由此，涉稅零風(fēng)險的概念也就是應(yīng)運(yùn)而生，這是進(jìn)行稅收籌劃的另一重要目的的所在。

　　涉稅零風(fēng)險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險、或風(fēng)險極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。納稅人及相關(guān)單位和個人通過一定的籌劃安排，使納稅人處于一種涉稅零風(fēng)險狀態(tài)，也是稅收籌劃應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)之一。

　　納稅人進(jìn)行稅收籌劃時，總是千方百計(jì)地想少繳款。一般而言，納稅人對稅收籌劃的認(rèn)識大概也僅限于此，他們認(rèn)為只有能夠直接獲取稅收上好處的籌劃才是成功的籌劃，不能直接獲取稅收上好處的籌劃不是成功的籌劃。其實(shí)不然，有這樣一種狀態(tài)，在這種狀態(tài)下，納稅人雖然不能獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益，更加有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展與規(guī)模擴(kuò)大，這種狀態(tài)就是涉稅零風(fēng)險。因而我們認(rèn)為，對涉稅零風(fēng)險狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)也應(yīng)是稅收籌劃追求的目標(biāo)之一，原因有如下幾點(diǎn)：

　?。?）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。雖然這種籌劃不會使納稅人直接獲取稅收上的好處，但由于納稅人經(jīng)過必要的籌劃之后，使自己企業(yè)賬目清楚，納稅正確，還會導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)處罰，這樣實(shí)際上相當(dāng)于獲取了一定的經(jīng)濟(jì)收益。如果納稅人不進(jìn)行必要的策劃安排，就有可能出現(xiàn)賬目不清，納稅不正確的情況，從而很容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷漏稅行為。偷漏稅行為的認(rèn)定不僅會給納稅人帶來一定的經(jīng)濟(jì)損失（如加收滯納金及罰款），情節(jié)嚴(yán)重者還會被認(rèn)定為犯罪，主要負(fù)責(zé)人還會因此而遭受相應(yīng)的刑事處罰。

　?。?）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險可以避免發(fā)生不必要的名譽(yù)損失。一旦企業(yè)或個人被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷漏稅，甚至是犯罪，那么該企業(yè)或個人的聲譽(yù)將會因此而遭受嚴(yán)重的損失。在市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，人們的品牌意識越來越強(qiáng)，好的品牌便意味著好的經(jīng)濟(jì)效益各社會地位。企業(yè)的品牌越好，則產(chǎn)品越容易被消費(fèi)者所接受；個人的品牌越好，則個人越容易被社會所接受。恩威集團(tuán)以假合資形式偷漏稅的行為被查處之后，其產(chǎn)品的銷售量便發(fā)生了急劇的變化，這直接影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)然，有時候納稅人的賬目不清楚或納稅不正確，可能是因?yàn)榧{稅人根本就沒有意識到或是對稅法的了解不夠而導(dǎo)致，但無論怎樣，都會導(dǎo)致納稅人名譽(yù)上的損失。除此之外，偷漏稅行為的認(rèn)定還可能會導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)更加嚴(yán)格的稽查，更加苛刻的納稅申報條件及程序，從而增加了企業(yè)及個人的納稅申報時間及經(jīng)濟(jì)上的成體。某些國家對不同信譽(yù)的納稅人采用不同的納稅條件，比如，對從來沒有發(fā)生過偷漏稅行為的納稅人實(shí)行藍(lán)色申報（申報單為藍(lán)色），而對曾經(jīng)發(fā)生過偷漏稅行為的納稅人實(shí)行黃色申報。有的國家則在納稅人使用的發(fā)票上做文章，這樣，別人僅通過發(fā)票便能一目了然地知道該企業(yè)的信譽(yù)，是否經(jīng)常偷漏稅。這種條件上的限制使得納稅人偷漏稅的名譽(yù)成本非常之大，因而實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險就顯得極其必要。 我現(xiàn)在實(shí)施的納稅信譽(yù)評估的做法就是讓信譽(yù)好的納稅人得到經(jīng)濟(jì)上或非經(jīng)濟(jì)上的好處，讓信譽(yù)差的納稅人增加無形的納稅成本。

　?。?）納稅人經(jīng)過稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，不僅可以減少不必要的經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)上的損失，而且還可以使企業(yè)賬目更加清楚，使得管理更另有條不紊，更利于企業(yè)的健康發(fā)展，更利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。賬目不清不利于企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)成本的核算，當(dāng)然也不利于企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)成本的控制，從而造成不必要的浪費(fèi)及管理上的混亂。因而，從企業(yè)管理的角度出發(fā)，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險不應(yīng)被排除在稅收籌劃目標(biāo)體系之外。

　　此外，納稅人賬目不清，納稅人不正確，即使是不被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，不遭受任何經(jīng)濟(jì)上、名譽(yù)上的損失，也會使納稅人承受精神上的成本。每到稅務(wù)稽查之時，謹(jǐn)防這種納稅人便會提心吊膽，擔(dān)驚受怕，生怕會因?yàn)樽约河幸饣驘o意的行為而戴上偷漏稅的帽子，這種精神上的折磨，我們稱之為精神成本。如果，經(jīng)過稅收籌劃，使其賬目清楚，納稅正確，則納稅人會心境坦然，這其實(shí)也是一種收益。

　　三、獲取資金時間價值

　　資金是有時間價值的。納稅人通過一定的手段將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后年度繳納，以獲取資金的時間價值，也是稅收籌劃目標(biāo)體系的有機(jī)組成部分之一。

　　資金的時間價值是指資金在經(jīng)歷一定時間的投資和再投資所增加的價值，也稱為貨幣的時間價值。

　　在經(jīng)濟(jì)社會中，有這樣一種現(xiàn)象，那就是現(xiàn)在的1元錢和今后某個時點(diǎn)（如一年后）的1無錢，其經(jīng)濟(jì)價值是不相等的，或者說其經(jīng)濟(jì)效用是不相同的。在利率為正的條件下，現(xiàn)在的1元錢比一年后的1元錢經(jīng)濟(jì)價值要大一些，即使在沒有通貨膨脹的情況下也是這樣。例如，現(xiàn)在將面值1元的貨幣存入銀行，明年提款時就會發(fā)現(xiàn)可以支取比1元錢更多的貨幣，其增加額便是這1元錢經(jīng)過一年投資的收益，即這1元錢的時間價值。

　　貨幣為什么會增值呢？按照馬克思的觀點(diǎn)，這是因?yàn)橘Y本家用貨幣在市場上購買到一種叫做“勞動力”的特殊商品，勞動力生產(chǎn)出的新產(chǎn)品不僅可以彌補(bǔ)各種損耗，而且還可以創(chuàng)造出新價值，即剩余價值。剩余價值在社會各階層中由市場機(jī)制進(jìn)行分配，從而形成社會平均資金利潤率，這就是貨幣的時間價值。

　　從一般經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象來看，貨幣投入生產(chǎn)經(jīng)營過程后，其數(shù)額隨著時間的推移不斷增長。企業(yè)資金循環(huán)和周轉(zhuǎn)的起點(diǎn)是投入貨幣資金，企業(yè)用它來購買其生產(chǎn)經(jīng)營活動必需的各種資源，包括物力和人力資源等，然后生產(chǎn)出新產(chǎn)品，產(chǎn)品出售時，得到的貨幣量大于最初的投入量，資金的這種循環(huán)需要經(jīng)過一定的時間，每完成一次循環(huán)，資金就會增加一定的數(shù)額。隨著時間的推移，貨幣的增值額成幾何級數(shù)增長，使得貨幣具有時間價值。

　　既然貨幣具有時間價值，盡量減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，以延緩當(dāng)期的稅款繳納就具有理論與現(xiàn)實(shí)的意義。雖然這筆稅款遲早是要繳納的，但現(xiàn)在無償?shù)卣加眠@筆資金就相當(dāng)于從財(cái)政部門獲得了一筆無息貸款，其經(jīng)濟(jì)效用是非常大的。

　　而且從理論上講，如果企業(yè)每期都能將后期的一筆費(fèi)用在當(dāng)期列支，或每期都能將當(dāng)期的一筆收入在下期計(jì)入應(yīng)納稅所得額，則每期都可以用新“貸款”償還舊“貸款”，則相當(dāng)于一筆永遠(yuǎn)不用清償?shù)馁J款。假如企業(yè)每期都將10萬元的稅款延遲一年繳納，即相當(dāng)于第一年獲取10萬元無息貸款，第二年雖然要償還這筆“貸款”，但是該年又可以獲取10萬元的無息“貸款”，這筆“貸款”應(yīng)在第三年還，第三年在償付第二年的“貸款”時，又可以獲得10萬元的“貸款”……如此反復(fù)下去，則相當(dāng)于一筆10萬元的貸款永遠(yuǎn)不用清償。

　　在信用經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，尤其是在擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模時，經(jīng)常會舉借貸款，因?yàn)閮H靠自身積累發(fā)展生產(chǎn)的速度畢竟太慢，不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，這時候，資金就顯得有極其寶貴。在資金主導(dǎo)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，沒有資金的狀況無法想象的。這樣，如果企業(yè)能盡量延緩稅款的繳納，就會使企業(yè)的營運(yùn)資金相對寬裕，更得企業(yè)的發(fā)展，對那些資金比較緊張的企業(yè)來說更是如此。

　　企業(yè)要想擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，往往需要舉債，但舉債是有一定風(fēng)險的，這種風(fēng)險被稱為財(cái)務(wù)風(fēng)險，即企業(yè)因舉債規(guī)模過大致使利潤不足以汪償債務(wù)本金及利息的風(fēng)險。因而，企業(yè)舉債進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，應(yīng)將其舉債規(guī)?？刂圃谝欢ê捅嚷史秶畠?nèi)，即舉債不應(yīng)超過必要的界限，以免造成企業(yè)破產(chǎn)的不良后果。

　　盡量延遲稅款的繳納，無償?shù)厥褂秘?cái)政資金為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，則不存在財(cái)務(wù)風(fēng)險，當(dāng)然這要求企業(yè)在稅法允許的范圍之內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。只要具備可行性，企業(yè)可以盡可能多地使用這種無償資金，而不用擔(dān)心其規(guī)模超過限度。除此之外，由于稅收籌劃使得企業(yè)當(dāng)期的總資金增加，企業(yè)更有能力清償債務(wù)，有利于企業(yè)擴(kuò)大舉債規(guī)模，即企業(yè)承擔(dān)財(cái)務(wù)風(fēng)險的能力相對增強(qiáng)了，這也有利于企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，有利于企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。

　　四、提高自身經(jīng)濟(jì)效益

　　納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動的最終目標(biāo)的定位應(yīng)該是總體經(jīng)濟(jì)收益的最大化，而不應(yīng)該是少繳稅款。如果納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟(jì)活動，因?yàn)檫@樣其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款數(shù)額就會很少，甚至沒有。獲取最大的經(jīng)濟(jì)收益既然是納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動的最終目的，那么提高主體經(jīng)濟(jì)效益就理所當(dāng)然應(yīng)該是稅收籌劃目標(biāo)體系中不可或缺的因素之一。

　　稅收籌劃的內(nèi)容包括合法節(jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃以及實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。雖然采用任何一種方法理論上都可以使納稅主體直接或間接獲取經(jīng)濟(jì)收益，但任何事情都是有成本的，稅收籌劃也不例外。在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)根據(jù)主體的實(shí)際情況，運(yùn)用成本收益分析方法確定每次稅收籌劃的凈收益。如果凈收益很小或者為負(fù)，則該項(xiàng)籌劃就不值得去做。

　　這里所說的成本，可以僅指當(dāng)前的實(shí)際成本，也可以從長遠(yuǎn)看，指一段時期甚至將來可能發(fā)生的顯性成本與隱性成本的總和。顯性成本當(dāng)然是值得我們注意的，但隱性成本也不容忽視，尤其是對稅收籌劃中的轉(zhuǎn)嫁籌劃而言，更是這樣。雖然從理論上講，如果所銷售產(chǎn)品的供給彈性需求彈性，則納稅人便可以能過提高產(chǎn)品售價的辦法，將其承受的稅負(fù)人部分轉(zhuǎn)嫁到購買者頭上，而且供給彈性越大，需求彈性越小，這種轉(zhuǎn)嫁就越容易。但是任何事情都不是絕對的。一般而言，需求彈性比較小的產(chǎn)品，其長期需求比短期需求彈性要大，即消費(fèi)者在持續(xù)高價的情況下，可以慢慢調(diào)整自己的消費(fèi)習(xí)慣，尋找到替代消費(fèi)品。如果產(chǎn)品售價過高，消費(fèi)者遲早會減少對這種商品的消費(fèi)需求。因而，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，納稅人在利用轉(zhuǎn)嫁方法進(jìn)行籌劃時應(yīng)該謹(jǐn)慎，一定要注意這種隱性成本，即客戶數(shù)量的減少，或者從原料提供者角度來說，合作者的變少。這種成本對企業(yè)的生存來說是最致命的損失。

　　納稅人在不能將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人，或者預(yù)計(jì)將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人會不利于企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展時，可以考慮另一種思路，即提高自身經(jīng)濟(jì)效益，將稅收負(fù)擔(dān)自我消化，這其實(shí)也是廣義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一種，叫消轉(zhuǎn)。至于如何提高自身經(jīng)濟(jì)效益，納稅人可以從以下幾方面著手：

　　（1）加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理，提高管理水平。企業(yè)管理水平的提高對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高有一定的促進(jìn)作用，好的管理可以減少企業(yè)的很多生產(chǎn)運(yùn)營成本，給企業(yè)帶來很大的收益。可口可樂一瓶飲料，麥當(dāng)勞一份快餐，之所以能夠暢銷全世界，高水平的程式化、規(guī)范化管理的貢獻(xiàn)不可埋沒。很多企業(yè)之所以破產(chǎn)也是因?yàn)楣芾聿簧啤?br>
　?。?）加大科技投入，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)。在現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時代，企業(yè)利潤的構(gòu)成中，技術(shù)因素所占的比重越來越大，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)下在領(lǐng)導(dǎo)著經(jīng)濟(jì)的潮流以呈幾何級數(shù)的速度向前推進(jìn)。一個企業(yè)如果能在某一領(lǐng)域中擁有最好的技術(shù)，則它一定會在經(jīng)濟(jì)社會中占有一席之地。因而，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，一定要大力促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，加速企業(yè)產(chǎn)品的更新?lián)Q代，以獲取更大的利潤。

　　（3）尋找生產(chǎn)規(guī)模的最佳轉(zhuǎn)折點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)。一般而言，隨著產(chǎn)量的增加，廠商的生產(chǎn)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，使得生產(chǎn)達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)，這主要因?yàn)椋孩匐S著生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，廠商可以使用更加先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)和設(shè)備。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活，機(jī)器設(shè)備往往具有不可分割性，有些設(shè)備中只有存在達(dá)到了一定生產(chǎn)規(guī)模的情況下才可以發(fā)揮最大效用。②規(guī)模擴(kuò)大有利于專業(yè)分工。③隨著規(guī)模的擴(kuò)大，廠商可以更為充分地開發(fā)和利用副產(chǎn)品，同時，廠商在生產(chǎn)要素的購買和產(chǎn)品銷售方面也擁有更多的優(yōu)勢。但是，生產(chǎn)規(guī)模也并不是越大越好，當(dāng)生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大到一定程度后，管理低效率開始發(fā)生作用，信息失真、內(nèi)部官僚等問題使得擴(kuò)大規(guī)模所帶來的成本增加超過規(guī)模效益的提高，就會出現(xiàn)規(guī)模不經(jīng)濟(jì)。因而，最佳轉(zhuǎn)折點(diǎn)的尋找就很有必要了。

　　（4）制度創(chuàng)新也能給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來一定的活力，從而促使企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營步入良性循環(huán)，其對經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用也不容忽視。

　　五、維護(hù)主體合法權(quán)益

　　依法治稅是一把雙刃劍，它不僅要求納稅人依照稅法規(guī)定，及時，足額地繳納稅款，而且要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定合理、合法地征收稅款。由于我國法制建設(shè)還不夠完善，法治水平還有待進(jìn)一步提高，在現(xiàn)實(shí)社會中，人治的因素還在影響著人們的生活與工作，權(quán)力的膨脹要求納稅人利用稅收籌劃工具維護(hù)自身在稅收領(lǐng)域的合法權(quán)益。

　　對于任何市場經(jīng)濟(jì)的主體而言，權(quán)利與義務(wù)總是相伴而生，擁有權(quán)利便要承擔(dān)義務(wù)，承擔(dān)義務(wù)也就必然擁有權(quán)利，納稅人也不例外。作為市場經(jīng)濟(jì)主體的納稅人，一方面應(yīng)該承擔(dān)依法納稅的義務(wù)；另一方面也就擁有稅收籌劃的權(quán)利。也就是說，應(yīng)該繳納的稅款，納稅人應(yīng)該一分不少地上繳國庫，履行自己應(yīng)盡的義務(wù)；不應(yīng)該繳納的稅款，納稅人可以理直氣壯地拒絕繳納，無論對方是誰，采取什么手段，因?yàn)檫@是其應(yīng)該享有的權(quán)利。

　　在我國，由于幾千年封建人治思想的影響，人們的權(quán)利意識還比較淡薄，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有的權(quán)力，往往大于納稅人手中的權(quán)利，權(quán)力與權(quán)利的失衡狀態(tài)，往往導(dǎo)致權(quán)力的過度膨脹。加之這幾年稅收任務(wù)比較緊，稅務(wù)機(jī)關(guān)為完成任務(wù)想盡了辦法，權(quán)力的濫用也就不可避免。比如，有的地方實(shí)行包稅，有的地方實(shí)行攤派，有的企業(yè)貸款交稅，有的單位稅款預(yù)繳。無論形式怎樣，都說明我國稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅的水平有待提高，這是我國依法治稅所必需的。

　　一般來說，在法制環(huán)境不完備的國家中制約權(quán)力有兩個途徑：一是利用權(quán)力制約權(quán)力，這需要一定制度上的安排；二是利用權(quán)利制約權(quán)力，這要求納稅人明白自己手中的權(quán)利，而且善于維護(hù)自己的合法權(quán)益。

　　如果納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時不注意維護(hù)自身的合法權(quán)益，而任由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)自身需要征收稅款，那么，無論該納稅人進(jìn)行如何周密的籌劃，都無濟(jì)于事。因?yàn)檫@樣下去必然會養(yǎng)成稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的惰性，即不注重征管水平的提高，這時，無論納稅人是否進(jìn)行稅收籌劃，都沒有任何意義。因而注意維護(hù)自身合法權(quán)益是納稅人進(jìn)行稅收籌劃必不可少的一環(huán)。應(yīng)該注意的是，這里所指維護(hù)自身合法權(quán)益并不是要納稅人無理取鬧，一味地和稅務(wù)機(jī)關(guān)對著干，而只是從依法治稅的角度對權(quán)力與權(quán)利的失衡狀態(tài)進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收與經(jīng)濟(jì)的良性互動，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的長期持續(xù)發(fā)展。