稅務(wù)代理制度

　　稅務(wù)代理是一種獨(dú)立于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間而專門(mén)從事稅收中介服務(wù)的行業(yè)。它是隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和多層次征稅制度的形成而逐步建立發(fā)展起來(lái)的，是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中稅收征收管理體系的重要環(huán)節(jié)。當(dāng)今世界上大多數(shù)國(guó)家都實(shí)行了稅務(wù)代理制度，建立較早、專業(yè)化程度較高、較規(guī)范完善的，首推日本的“稅理士制度”，我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，在1994年頒布了《稅務(wù)代理試行辦法》，這標(biāo)志著我國(guó)稅務(wù)代理制度的正式誕生。我國(guó)的稅務(wù)代理雖然起步較晚，但是發(fā)展是很迅速的。雖然在發(fā)展過(guò)程中也存在不少問(wèn)題，但是，整體來(lái)說(shuō)，稅務(wù)代理對(duì)維護(hù)納稅人權(quán)利，減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法轉(zhuǎn)型都有很重要的意義。本文將從稅務(wù)代理的概念及其特點(diǎn)、稅務(wù)代理的原則、稅務(wù)代理人、稅務(wù)代理業(yè)務(wù)和稅務(wù)代理法律責(zé)任等方面，對(duì)我國(guó)的稅務(wù)代理制度予以闡述。

　　一、稅務(wù)代理制度概述

　?。ㄒ唬┒悇?wù)代理的概念及其特征

　　代理一詞，在不同的法典和法規(guī)中有不同的含義。依據(jù)我國(guó)《民法通則》第六十三條的規(guī)定，公民、法人可以通過(guò)代理人實(shí)施民事法律行為。代理人在代理權(quán)限內(nèi)，以被代理人的名義實(shí)施民事法律行為。被代理人對(duì)代理人的代理行為，承擔(dān)民事責(zé)任。由此可見(jiàn)，代理是指代理人以被代理人的名義在代理權(quán)限內(nèi)進(jìn)行直接對(duì)被代理人發(fā)生法律效力的法律行為。稅務(wù)代理屬于民事代理的一種，是一種專項(xiàng)的代理。所謂稅務(wù)代理是指，稅務(wù)代理人（注冊(cè)稅務(wù)師）在國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，以稅務(wù)師事務(wù)所的名義，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，以納稅人、扣繳義務(wù)人的名義，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱。

　　稅務(wù)代理作為民事代理的一種，一方面具有民事代理的特性，另一方面作為一種利用專門(mén)知識(shí)提供的社會(huì)服務(wù)，必然有其獨(dú)特的性征：

　　1.主體的特定性

　　在稅務(wù)代理中，無(wú)論是委托方還是受托方都有其特定之處；委托方是負(fù)有納稅人義務(wù)的納稅人或是負(fù)有扣繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人，而受托方必須是在具有《民法通則》要求的民事權(quán)利能力和民事行為能力外，還需要有稅收、財(cái)會(huì)、法律等專門(mén)知識(shí)，是經(jīng)過(guò)資格認(rèn)證后取得稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所。

　　2.委托事項(xiàng)的法定性

　　由于稅務(wù)代理不是一般事項(xiàng)的委托，其負(fù)有法律的責(zé)任，所以稅務(wù)代理的委托事項(xiàng)，是由法律作出專門(mén)的規(guī)定。委托的事項(xiàng)必需是在法律規(guī)定之內(nèi)的，不能委托代理法律規(guī)定之外的事項(xiàng)，尤其是法律規(guī)定只能由委托方自己從事的行為或違法的行為。注冊(cè)稅務(wù)師不能超越代理規(guī)定的內(nèi)容從事代理活動(dòng)，也不得代理應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的行政職權(quán)。

　　3.代理服務(wù)的有償性

　　作為一般的民事代理?？梢允怯袃?shù)囊部梢允菬o(wú)償?shù)?，但稅?wù)代理除法律有特別的規(guī)定外，一般是有償?shù)?，否則就可能造成代理機(jī)構(gòu)之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)而損害國(guó)家的稅收利益。稅務(wù)代理在我國(guó)目前的狀況是：一種即有競(jìng)爭(zhēng)性，又略帶有一定壟斷行業(yè)，稅務(wù)代理人提供的是專家式的智力服務(wù)。但收取的費(fèi)用必需是合理的，要符合國(guó)家有關(guān)的規(guī)定。

　　4.稅收法律責(zé)任的不可轉(zhuǎn)嫁性

　　稅務(wù)代理是一項(xiàng)民事活動(dòng)，稅務(wù)代理關(guān)系的建立并不改變納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)其本身所固有的稅收法律責(zé)任的承擔(dān)。在代理活動(dòng)中產(chǎn)生的稅收法律責(zé)任，無(wú)論是來(lái)自納稅人、扣繳義務(wù)人的原因，還是來(lái)自于代理人的原因，其承擔(dān)者均應(yīng)當(dāng)是納稅人或是扣繳義務(wù)人，不能因?yàn)榻⒘硕悇?wù)代理關(guān)系，而轉(zhuǎn)移了納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收法律責(zé)任。但是，這并非表明注冊(cè)稅務(wù)師在稅務(wù)代理過(guò)程中對(duì)因?yàn)樽约旱倪^(guò)錯(cuò)導(dǎo)致納稅人、扣繳義務(wù)人的損失不負(fù)有任何責(zé)任，納稅人、扣繳義務(wù)人可以就稅務(wù)代理人因?yàn)樽约旱倪^(guò)錯(cuò)造成的損失，根據(jù)民事訴訟的規(guī)定，提起違約或侵權(quán)之訴，要求民事賠償。

　?。ǘ┒悇?wù)代理的原則

　　稅務(wù)代理是一項(xiàng)社會(huì)中介服務(wù)，涉及納稅人、扣繳義務(wù)人及征稅機(jī)關(guān)多方面的關(guān)系，在國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《稅務(wù)代理試行辦法》第五條明確規(guī)定：稅務(wù)代理人實(shí)施稅務(wù)代理行為，應(yīng)當(dāng)以納稅人、扣繳義務(wù)人自愿委托和自愿選擇為前提，以國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)為依據(jù)，獨(dú)立、公正執(zhí)行業(yè)務(wù)，維護(hù)國(guó)家利益，保護(hù)委托人的合法權(quán)益。該條規(guī)定，確立了我國(guó)稅務(wù)代理人執(zhí)業(yè)的基本原則，并貫穿于整個(gè)稅務(wù)代理活動(dòng)之中：

　　1.自愿有償原則

　　稅務(wù)代理屬于委托代理，必須依照《民法通則》的有關(guān)代理活動(dòng)的基本原則，堅(jiān)持自愿委托。代理關(guān)系的建立要符合代理雙方的共同意愿。稅務(wù)代理關(guān)系的產(chǎn)生必須以委托方和受托方自愿為前提，稅務(wù)代理不是納稅的法定必經(jīng)程序。稅務(wù)代理當(dāng)事人雙方之間是一種基于平等的雙向選擇而形成的合同關(guān)系，而不是行政隸屬關(guān)系。納稅人和扣繳義務(wù)人有委托或不委托的選擇權(quán)，同時(shí)也有委托誰(shuí)的選擇權(quán)。如果納稅人和扣繳義務(wù)人沒(méi)有自愿委托他人代理稅務(wù)事宜，任何單位和個(gè)人都不能強(qiáng)令代理，尤其是稅務(wù)機(jī)關(guān)不得強(qiáng)制納稅人實(shí)施稅務(wù)代理，也不能以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義為納稅人指定稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)。代理人作為受托方，也有選擇是否接受委托和接受誰(shuí)的委托的權(quán)利，對(duì)于不愿意接受的委托，有權(quán)予以拒絕。

　　同時(shí)，稅務(wù)代理作為一種社會(huì)中介服務(wù)，是稅務(wù)代理人利用自己的專門(mén)知識(shí)為納稅人提供的服務(wù)，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)也要實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算，也要依法納稅。因而，稅務(wù)代理在執(zhí)行代理業(yè)務(wù)的時(shí)候，可以收取相應(yīng)的報(bào)酬。報(bào)酬的收取，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，遵循公開(kāi)、公正、公平、誠(chéng)實(shí)信用、自愿有償、委托人付費(fèi)的原則。同時(shí)，由于稅務(wù)代理存在業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)系，故不允許稅務(wù)代理人提供無(wú)償代理，以防止稅務(wù)代理的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。

　　2.依法代理原則

　　依法代理是稅務(wù)代理的一項(xiàng)重要原則，法律、法規(guī)是開(kāi)展稅務(wù)代理的前提條件。首先，從事稅務(wù)代理的稅務(wù)代理人和稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)必須是合法的。稅務(wù)代理人必須是經(jīng)全國(guó)統(tǒng)一考試合格，并在注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注冊(cè)登記的具有稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)稅務(wù)師；稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)必須是依照國(guó)家法律設(shè)立的稅務(wù)師事務(wù)所。而且稅務(wù)代理合同必須是稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一簽訂，不允許注冊(cè)稅務(wù)師單獨(dú)與委托人簽訂合同。其次，稅務(wù)代理人在辦理稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的過(guò)程中嚴(yán)格按照稅收法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，全面履行職責(zé)，不能超越代理權(quán)限和代理范圍，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)范圍內(nèi)的事務(wù)和法律、法規(guī)規(guī)定只能由納稅人、扣繳義務(wù)人自行辦理的，不能進(jìn)行代理，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的違法事項(xiàng)不得代理，并報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)。注冊(cè)稅務(wù)師制作涉稅文書(shū)，須符合國(guó)家稅收實(shí)體法的稅收原則，依照稅法規(guī)定正確計(jì)算被代理人應(yīng)納或應(yīng)扣繳的稅款。同時(shí)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)行為必須按照有關(guān)稅款征收管理和稅務(wù)代理的程序性法律、法規(guī)的要求進(jìn)行，在代理過(guò)程中，充分體現(xiàn)納稅人和扣繳義務(wù)人的合法意愿，在被代理人授權(quán)范圍內(nèi)開(kāi)展業(yè)務(wù)。

　　3.獨(dú)立、公正原則

　　稅務(wù)代理的本質(zhì)是一種社會(huì)中介服務(wù)，其獨(dú)立、公正原則就是指，稅務(wù)代理人在其代理權(quán)限內(nèi)行使代理權(quán)，不受其他機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的非法干預(yù)。注冊(cè)稅務(wù)師作為獨(dú)立行使自己職責(zé)的主體，其從事的具體代理活動(dòng)不受稅務(wù)機(jī)關(guān)控制，更不受納稅人、扣繳義務(wù)人左右，而是嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定，靠自己的知識(shí)和能力獨(dú)立處理受托業(yè)務(wù)，幫助納稅人、扣繳義務(wù)人準(zhǔn)確地履行納稅或扣繳義務(wù)，并維護(hù)他們的合法權(quán)益，從而使稅法意志得以真正的實(shí)現(xiàn)。

　　稅務(wù)代理人在執(zhí)業(yè)中，涉及國(guó)家、納稅人或扣繳義務(wù)人的利益關(guān)系，因此執(zhí)業(yè)必須是公正的，在維護(hù)國(guó)家稅法尊嚴(yán)的前提下，公正、客觀地為納稅人、扣繳義務(wù)人代辦稅務(wù)事宜，絕不能向任何一方傾斜。注冊(cè)稅務(wù)師承辦代理業(yè)務(wù)，如與委托人存在某種利害關(guān)系，可能影響代理業(yè)務(wù)公正執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向所在稅務(wù)師事務(wù)所說(shuō)明情況或請(qǐng)求回避。

　　4.維護(hù)國(guó)家利益，保護(hù)委托人的合法權(quán)益原則

　　稅務(wù)代理人既要維護(hù)國(guó)家的稅收利益，按照國(guó)家稅法規(guī)定督促納稅人、扣繳義務(wù)人依法履行納稅及扣繳義務(wù)，以促進(jìn)納稅人、扣繳義務(wù)人知法、懂法、守法，實(shí)現(xiàn)國(guó)家的稅法意志，對(duì)被代理人偷漏稅、騙取減免稅和退稅等不法行為予以制止，并及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)；又要維護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益，幫助其正確履行納稅人義務(wù)，避免因不知法而導(dǎo)致不必要的處罰，還可通過(guò)稅收籌劃，節(jié)省不必要的稅收支出，減少損失，保守因代理業(yè)務(wù)而獲知的秘密。

　　二、稅務(wù)代理人

　　稅務(wù)代理人是具有豐富的稅收實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)和較高的稅收、會(huì)計(jì)理論知識(shí)以及法律基礎(chǔ)知識(shí)的人。在我國(guó)專門(mén)從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的人是注冊(cè)稅務(wù)師。注冊(cè)稅務(wù)師必須加入稅務(wù)師事務(wù)所，并由稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一與納稅人、扣繳義務(wù)人簽訂委托協(xié)議。稅務(wù)師事務(wù)所作為從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，必須配備一定數(shù)量的注冊(cè)稅務(wù)師。注冊(cè)稅務(wù)師資格制度屬職業(yè)資格證書(shū)制度范疇，納入專業(yè)技術(shù)人員執(zhí)業(yè)資格制度的統(tǒng)一規(guī)劃，由國(guó)家確認(rèn)批準(zhǔn)。注冊(cè)稅務(wù)師英文譯稱：Registered Tax Agent.根據(jù)1994年《稅務(wù)代理試行辦法》第三條規(guī)定，稅務(wù)代理人是指具有豐富的稅收實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)和較高的稅收、會(huì)計(jì)專業(yè)理論知識(shí)以及法律基礎(chǔ)知識(shí)，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及其省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，從事稅務(wù)代理的專門(mén)人員及其工作機(jī)構(gòu)。因此，稅務(wù)代理包括注冊(cè)稅務(wù)師及其工作的稅務(wù)師事務(wù)所。我國(guó)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師資格取得、注冊(cè)管理、權(quán)利義務(wù)及其稅務(wù)師事務(wù)所的設(shè)立、審批等都制定了一系列的法律、法規(guī)進(jìn)行規(guī)范、調(diào)整。

　?。ㄒ唬┳?cè)稅務(wù)師

　　注冊(cè)稅務(wù)師是依法取得注冊(cè)稅務(wù)師資格證書(shū)并注冊(cè)的專業(yè)人員，在我國(guó)，注冊(cè)稅務(wù)師是專門(mén)從事稅務(wù)代理活動(dòng)的職業(yè)者。

　　1.注冊(cè)稅務(wù)師資格的取得

　　為了提高稅務(wù)代理人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》對(duì)從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的專業(yè)技術(shù)人員實(shí)行注冊(cè)稅務(wù)師制度，并將其納入國(guó)家職業(yè)資格證書(shū)制度范疇，以促進(jìn)稅務(wù)代理的健康發(fā)展。

　　人事部和國(guó)家稅務(wù)總局共同負(fù)責(zé)全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師資格制度的政策制定、組織協(xié)調(diào)、資格考試、注冊(cè)登記和監(jiān)督管理工作。注冊(cè)稅務(wù)師資格考試實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一大綱、統(tǒng)一命題、統(tǒng)一組織的考試制度。原則上每年舉行一次?？荚噷?shí)行3年為一個(gè)周期的滾動(dòng)管理辦法，獲得職業(yè)資格的條件是：考5個(gè)科目的必須在連續(xù)三個(gè)考試年度內(nèi)通過(guò)全部考試科目；考2個(gè)科目的（稅務(wù)代理實(shí)務(wù)、稅收相關(guān)法律）必須在一個(gè)考試年度內(nèi)全部通過(guò)。國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)組織有關(guān)專家擬定考試大綱、編寫(xiě)培訓(xùn)教材和命題工作，統(tǒng)一規(guī)劃并組織或授權(quán)組織考前培訓(xùn)等有關(guān)工作。人事部負(fù)責(zé)組織有關(guān)專家審定考試科目、考試大綱和試題，組織或授權(quán)組織實(shí)施各項(xiàng)考務(wù)工作。會(huì)同國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)考試進(jìn)行檢查、監(jiān)督和指導(dǎo)。考試科目分為《稅法（一）》、《稅法（二）》、《稅收代理實(shí)務(wù)》、《稅收相關(guān)法律》和《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》共五科。

　　凡中華人民共和國(guó)公民，遵紀(jì)守法并具備下列條件之一者，可申請(qǐng)參加注冊(cè)稅務(wù)師資格考試：

　?、俳?jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大專畢業(yè)后，或非經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大學(xué)本科畢業(yè)后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿6年。

　?、诮?jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大學(xué)本科畢業(yè)后，或非經(jīng)濟(jì)、法學(xué)類第二學(xué)士或研究生班畢業(yè)后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿4年。

　　③經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類第二學(xué)位或研究生班畢業(yè)后，或獲非經(jīng)濟(jì)、法學(xué)類碩士學(xué)位后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿2年。

　?、塬@得經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類碩士學(xué)位后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿1年。

　?、莴@得經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類博士學(xué)位。

　?、奕耸虏亢蛧?guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他條件。

　　注冊(cè)稅務(wù)師資格考試合格者，由各省、自治區(qū)、直轄市人事（職改）部門(mén)頒發(fā)人事部統(tǒng)一印制、人事部和國(guó)家稅務(wù)總局用印的中華人民共和國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書(shū)。

　　2.注冊(cè)稅務(wù)師的管理

　　國(guó)家稅務(wù)總局及其授權(quán)的省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)為注冊(cè)稅務(wù)師的注冊(cè)管理機(jī)構(gòu)。注冊(cè)稅務(wù)師可以分為執(zhí)業(yè)注冊(cè)和非執(zhí)業(yè)注冊(cè)。

　　已經(jīng)取得注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書(shū)，申請(qǐng)從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的人員，應(yīng)在取得證書(shū)后3個(gè)月內(nèi)到所在省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)申請(qǐng)辦理注冊(cè)登記手續(xù)。申請(qǐng)注冊(cè)者，必須同時(shí)具備下列四項(xiàng)條件：

　　①遵紀(jì)守法，恪守職業(yè)道德；

　　②取得中華人民共和國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書(shū)；

　　③身體健康，能堅(jiān)持在注冊(cè)稅務(wù)師崗位上工作；

　　④經(jīng)所在單位考核同意。

　　有下列情況之一者，不予注冊(cè)：

　?、俨痪哂型耆袷滦袨槟芰Φ摹?br>
　?、谝蚴苄淌绿幜P，自處罰執(zhí)行完畢之日起未滿3年者。

　?、郾粐?guó)家機(jī)關(guān)開(kāi)除公職，自開(kāi)除之日起未滿3年者。

　?、?chē)?guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為其他不具備稅務(wù)代理資格的。

　　注冊(cè)稅務(wù)師有下列情況之一的，由國(guó)家稅務(wù)總局或省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注銷(xiāo)其注冊(cè)稅務(wù)師資格：

　?、僭诘怯浿信撟骷?，騙取中華人民共和國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書(shū)的。

　?、谕瑫r(shí)在兩個(gè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)的。

　?、鬯劳龌蚴й櫟?。

　　④知道被委托代理的事項(xiàng)違法仍進(jìn)行代理活動(dòng)或知道自身的代理行為違法的，或者從事稅務(wù)代理活動(dòng)，觸犯刑律、構(gòu)成犯罪的。

　?、輫?guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為其他不適合從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的。

　　注冊(cè)稅務(wù)師每次注冊(cè)有效期為3年，每年驗(yàn)證一次。有效期滿前3個(gè)月持證者按規(guī)定到注冊(cè)管理機(jī)構(gòu)重新辦理注冊(cè)登記。對(duì)于不符合注冊(cè)條件和被注銷(xiāo)注冊(cè)稅務(wù)師資格者，不予重新注冊(cè)登記。

　　2000年5月以前，我國(guó)稅務(wù)代理由國(guó)家稅務(wù)總局下設(shè)的注冊(cè)稅務(wù)師管理中心履行稅務(wù)代理行業(yè)管理的行政職能，在省級(jí)成立了相應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)；同時(shí)成立了中國(guó)稅務(wù)咨詢協(xié)會(huì)作為注冊(cè)稅務(wù)師的行業(yè)自律機(jī)構(gòu)，全國(guó)部分省市也設(shè)立了稅務(wù)咨詢協(xié)會(huì)。

　　為進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)對(duì)社會(huì)中介行業(yè)的管理，按照財(cái)政部“分類合并、統(tǒng)一管理”的要求，2000年5月23日，國(guó)務(wù)院經(jīng)濟(jì)簽證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)清理整頓領(lǐng)導(dǎo)小組發(fā)布消息，將注冊(cè)稅務(wù)師管理中心、中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估師協(xié)會(huì)于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)合并。合并后統(tǒng)稱為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師和資產(chǎn)評(píng)估師統(tǒng)一進(jìn)行管理。

　　3.注冊(cè)稅務(wù)師的權(quán)利和義務(wù)

　　注冊(cè)稅務(wù)師作為獨(dú)立、公正的稅務(wù)專家，深得社會(huì)公眾的信賴，而這種信賴也是其存在和發(fā)展的前提，為維護(hù)這種信賴，保障注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中能履行其社會(huì)職責(zé)，法律必須賦予其一定的權(quán)利，同時(shí)承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)：

　　（1）注冊(cè)稅務(wù)師的權(quán)利

　?、僮?cè)稅務(wù)師有權(quán)依照法律的規(guī)定代理由納稅人、扣繳義務(wù)人委托的稅務(wù)事宜。

　?、谧?cè)稅務(wù)師依法從事稅務(wù)業(yè)務(wù)，受?chē)?guó)家法律保護(hù)，任何機(jī)關(guān)、團(tuán)體、單位和個(gè)人不得非法干預(yù)。

　　③注冊(cè)稅務(wù)師有權(quán)根據(jù)代理業(yè)務(wù)需要，查詢納稅人、扣繳義務(wù)人的有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和文件，查看業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)和設(shè)施。納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向代理人提供真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)資料。

　?、茏?cè)稅務(wù)師可向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)訂購(gòu)或查詢稅務(wù)政策、法律、法規(guī)和有關(guān)資料。

　　⑤注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅收法律、法規(guī)的委托，有權(quán)拒絕。

　?、拮?cè)稅務(wù)師對(duì)其代理的業(yè)務(wù)所出具的所有文書(shū)有簽名蓋章權(quán)。

　?、咦?cè)稅務(wù)師對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政決定不服的，可依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議或向人民法院起訴。

　?。?）注冊(cè)稅務(wù)師的義務(wù)

　?、俳y(tǒng)一受理業(yè)務(wù)的義務(wù)。注冊(cè)稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托代理協(xié)議書(shū)，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收取代理費(fèi)用。一個(gè)注冊(cè)稅務(wù)師不能同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。

　?、谌鐚?shí)提供相關(guān)信息的義務(wù)。注冊(cè)稅務(wù)師在辦理代理業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)向納稅人、扣繳義務(wù)人或有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)出示由國(guó)家稅務(wù)總局或省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)核發(fā)的注冊(cè)登記證明，按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，如實(shí)提供有關(guān)資料、不得隱瞞、謊報(bào)，并在稅務(wù)文書(shū)上署名蓋章。

　?、刍乇芰x務(wù)。注冊(cè)稅務(wù)師承辦代理業(yè)務(wù)，如與委托人存在某種利害關(guān)系，可能影響代理業(yè)務(wù)公正執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向所在的稅務(wù)師事務(wù)所說(shuō)明情況或請(qǐng)求回避。

　?、芴囟ㄇ闆r的報(bào)告義務(wù)。注冊(cè)稅務(wù)師如遇下列情況之一的，必須及時(shí)向所在的稅務(wù)師事務(wù)所和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告：第一，現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定或規(guī)定不夠明確的；第二，納稅人、扣繳義務(wù)人授意注冊(cè)稅務(wù)師實(shí)施違反國(guó)家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止違法活動(dòng)的；第三，納稅人、扣繳義務(wù)人自行實(shí)施違反國(guó)家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動(dòng)的。

　?、荼Ｊ孬@知的秘密的義務(wù)。注冊(cè)稅務(wù)師在從事代理義務(wù)期間和停止代理業(yè)務(wù)后，都不得泄漏因代理業(yè)務(wù)而得知的秘密。

　?、藿⒍悇?wù)代理檔案的義務(wù)。注冊(cè)稅務(wù)師必須建立檔案管理制度，保證稅務(wù)代理檔案的真實(shí)、完整。稅務(wù)代理檔案是如實(shí)記載代理業(yè)務(wù)始末、保存計(jì)稅資料、涉稅文書(shū)的案卷。代理業(yè)務(wù)完成后，應(yīng)及時(shí)將有關(guān)代理資料按要求整理歸類、裝訂、立卷，保存歸檔。稅務(wù)代理業(yè)務(wù)檔案包括：與委托人簽訂的委托協(xié)議；稅務(wù)代理工作底稿、重要文字記錄、各種財(cái)務(wù)報(bào)表、計(jì)算表、匯總表、核對(duì)表；本所人員從事代理業(yè)務(wù)所出具的各類審核意見(jiàn)書(shū)、鑒證報(bào)告、說(shuō)明書(shū)、報(bào)表等；與委托人或稅務(wù)機(jī)關(guān)商談委托業(yè)務(wù)時(shí)形成的有關(guān)文件、會(huì)議記錄等書(shū)面資料；委托人的基本情況資料及有關(guān)法律性資料；其他有關(guān)代理業(yè)務(wù)資料。稅務(wù)代表業(yè)務(wù)檔案需妥善保存，專人負(fù)責(zé)。稅務(wù)代理業(yè)務(wù)檔案保存應(yīng)不少于五年。

　?、吖礁?jìng)爭(zhēng)的義務(wù)。注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)當(dāng)尊重同行，同業(yè)互助，公平競(jìng)爭(zhēng)，共同提高執(zhí)業(yè)水平。不得貶損、排擠同行，不得使用不正當(dāng)手段招攬業(yè)務(wù)。同時(shí)，注冊(cè)稅務(wù)師不得為獲取代理業(yè)務(wù)而弄虛作假，不得對(duì)自身的執(zhí)業(yè)能力進(jìn)行夸張或作容易引人誤解的宣傳。

　?、嘟邮芘嘤?xùn)的義務(wù)。注冊(cè)稅務(wù)師按規(guī)定接受專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育，不斷更新知識(shí)，掌握最新的稅收政策法規(guī)，提高操作技能。接受注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)組織的專業(yè)培訓(xùn)和考核，并作為重新注冊(cè)登記的必備條件之一。

　?。ǘ┒悇?wù)師事務(wù)所

　　稅務(wù)師事務(wù)所是專職從事稅務(wù)代理的工作機(jī)構(gòu)，它可以是由注冊(cè)稅務(wù)師合伙設(shè)立的組織，也可以是由一定數(shù)量的注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)起成立的負(fù)有限責(zé)任的稅務(wù)師事務(wù)所。稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、依法納稅，執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，并接受注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和管理。

　　1.合伙稅務(wù)師事務(wù)所

　　合伙稅務(wù)師事務(wù)所是由國(guó)家稅務(wù)總局審批的，由2名以上符合規(guī)定條件的合伙人以書(shū)面協(xié)議形式，承辦稅務(wù)代理業(yè)務(wù)并對(duì)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。合伙稅務(wù)師事務(wù)所的債務(wù)，應(yīng)先以其全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償；合伙稅務(wù)師事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)不足以清償其債務(wù)時(shí)，各合伙人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。合伙稅務(wù)師事務(wù)所可以設(shè)立合伙人管理委員會(huì)，由若干主要合伙人組成。管理委員會(huì)推舉一名合伙人擔(dān)任負(fù)責(zé)人。管理委員會(huì)負(fù)責(zé)人即合伙稅務(wù)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人。不設(shè)立合伙人管理委員會(huì)的合伙稅務(wù)師事務(wù)所，可由全體合伙人對(duì)事務(wù)所的重大問(wèn)題作出決定，并推舉一名合伙人擔(dān)任事務(wù)所負(fù)責(zé)人。合伙稅務(wù)師事務(wù)所不得冠以行業(yè)、部門(mén)等容易引起誤解的名稱字樣，也不得直接冠以行政區(qū)域或地名。

　　按照《合伙稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法》的規(guī)定，設(shè)立合伙稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備以下條件：①有兩名以上符合本辦法第五條規(guī)定條件，并依法承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的合伙人；②有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有3名以上取得《中華人民共和國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊(cè)證書(shū)》者；③有固定的辦公場(chǎng)所和必要的設(shè)施；④經(jīng)營(yíng)資金為10萬(wàn)元以上；⑤審批機(jī)關(guān)規(guī)定的其他條件。申請(qǐng)?jiān)O(shè)立事務(wù)所的合伙人應(yīng)當(dāng)具備下列條件：①具有完全民事行為能力；②取得《中華人民共和國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊(cè)證書(shū)》；③具有3年以上在事務(wù)所從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)和良好的職業(yè)道德記錄；④不在其他單位從事獲取工資等勞動(dòng)報(bào)酬的工作；⑤年齡在65周歲以下；⑥審批機(jī)關(guān)規(guī)定的其他條件。

　　申請(qǐng)?jiān)O(shè)立事務(wù)所的合伙人應(yīng)當(dāng)向所在地省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)遞交《設(shè)立合伙稅務(wù)師事務(wù)所申請(qǐng)報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱《申請(qǐng)報(bào)告》），并附下列材料：①合伙協(xié)議書(shū)；②各合伙人簡(jiǎn)歷、身份證原件及復(fù)印件、《中華人民共和國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊(cè)證書(shū)》原件及復(fù)印件；③合伙事務(wù)所章程（草案）；④合伙人出資和個(gè)人財(cái)產(chǎn)的有效證明；⑤其他注冊(cè)稅務(wù)師身份證原件和復(fù)印件、《中華人民共和國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊(cè)證書(shū)》原件和復(fù)印件；⑥辦公場(chǎng)所的產(chǎn)權(quán)或使用權(quán)的有效證明文件；⑦事務(wù)所內(nèi)部管理制度（草案）；⑧審批機(jī)關(guān)要求的其他材料。其中合伙協(xié)議書(shū)應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：事務(wù)所名稱、地址；合伙人姓名及其住址；合伙人出資的方式、數(shù)額和繳付出資的期限；利潤(rùn)分配和虧損分擔(dān)辦法；事務(wù)所事務(wù)的執(zhí)行；合伙人的加入、退出的規(guī)定及程序；事務(wù)所的解散與清算辦法；違約責(zé)任等事項(xiàng)。

　　設(shè)立合伙稅務(wù)師事務(wù)所，合伙人首先向省級(jí)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)報(bào)送《申請(qǐng)報(bào)告》及有關(guān)材料；省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)收到《申請(qǐng)報(bào)告》及有關(guān)材料后，應(yīng)自收到之日起20日內(nèi)初審?fù)戤?，并將初審?fù)獾牟牧希ā渡暾?qǐng)報(bào)告》）報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心；國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心根據(jù)省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)報(bào)送的材料進(jìn)行審核，并于20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或不批準(zhǔn)的決定，下發(fā)批復(fù)文件；省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)自接到批復(fù)文件之日起10內(nèi)通知合伙人。

　　經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的事務(wù)所自接到通知起20日內(nèi)，到省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)領(lǐng)取事務(wù)所批復(fù)文件和《稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證》，并依照規(guī)定辦理有關(guān)登記手續(xù)。事務(wù)所的合伙人變動(dòng)，必須經(jīng)省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；合伙協(xié)議書(shū)的修改，必須經(jīng)公證部門(mén)重新公證，并報(bào)省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)備案。

　　2.有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所

　　有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所是由國(guó)家稅務(wù)總局審批的、由發(fā)起人出資發(fā)起設(shè)立、承辦稅務(wù)代理業(yè)務(wù)并負(fù)有限責(zé)任的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。其出資人以自己出資額對(duì)事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任。有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)行所長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，所長(zhǎng)必須具有《中華人民共和國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊(cè)證書(shū)》，所長(zhǎng)為事務(wù)所的法定代表人，推選程序和具體條件，由事務(wù)所章程規(guī)定。有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所不得冠以行業(yè)、部門(mén)等容易引起誤解的名稱字樣，也不得直接冠以行政區(qū)域或地名。

　　按照《有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法》的規(guī)定，發(fā)起設(shè)立事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備下列條件：①有3名以上符合本辦法第五條規(guī)定的發(fā)起人；②有10名以上專職從業(yè)人員，其中有5名以上取得《中華人民共和國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊(cè)證書(shū)》者；③注冊(cè)資本30萬(wàn)以上；④有固定的辦公場(chǎng)所和必要的設(shè)施；⑤審批機(jī)關(guān)規(guī)定的其他條件。申請(qǐng)?jiān)O(shè)立事務(wù)所的發(fā)起人應(yīng)當(dāng)具備以下條件：①取得《中華人民共和國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊(cè)證書(shū)》；②具有3年以上在事務(wù)所從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)和良好的職業(yè)道德記錄；③為事務(wù)所的出資人；④不在其他單位從事獲取工資等勞動(dòng)報(bào)酬的工作；⑤年齡在65周歲以下；⑥審批機(jī)關(guān)規(guī)定的其他條件。事務(wù)所的出資人應(yīng)當(dāng)具備以下條件：①取得《中華人民共和國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊(cè)證書(shū)》；②在事務(wù)所執(zhí)業(yè)，并且不在其他單位從事獲取工資等勞動(dòng)報(bào)酬工作；③審批機(jī)關(guān)規(guī)定的其他條件。

　　申請(qǐng)?jiān)O(shè)立事務(wù)所的發(fā)起人應(yīng)當(dāng)向所在地省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)遞交《設(shè)立有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所申請(qǐng)報(bào)告》（以上簡(jiǎn)稱《申請(qǐng)報(bào)告》），并附下列材料：①事務(wù)所章程（草案）；②發(fā)起人簡(jiǎn)歷、《中華人民共和國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊(cè)證書(shū)》原件和復(fù)印件、身份證原件和復(fù)印件；③出資人簡(jiǎn)歷、《中華人民共和國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊(cè)證書(shū)》原件和復(fù)印件、身份證原件和復(fù)印件；④出資人協(xié)議書(shū)；⑤出資證明；⑥擬任所長(zhǎng)人選的有關(guān)材料；⑦其他注冊(cè)稅務(wù)師身份證原件和復(fù)印件、《中華人民共和國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊(cè)證書(shū)》原件和復(fù)印件；⑧辦公場(chǎng)所的產(chǎn)權(quán)或使用權(quán)的有效證明文件；⑨事務(wù)所內(nèi)部管理制度（草案）；⑩審批機(jī)關(guān)要求的其他材料。其中事務(wù)所章程（草案）應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：事務(wù)所名稱和地址；經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍；注冊(cè)資本；發(fā)起人、出資人的姓名；出資人的權(quán)力和義務(wù)；出資人的出資方式和出資額；出資人變動(dòng)出資的條件及方式；法定代表人；內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置及產(chǎn)生辦法、職權(quán)、議事規(guī)則；事務(wù)所的解散與清算辦法；其他需要規(guī)定的事項(xiàng)。出資人協(xié)議書(shū)應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：①出資人的權(quán)力；②出資人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；③出資方式、時(shí)間及金額；④變動(dòng)出資的條件及方式；⑤審批機(jī)關(guān)要求的及出資人認(rèn)為需要載明的其他事項(xiàng)。事務(wù)所內(nèi)部管理制度（草案）應(yīng)當(dāng)包括：人事管理制度；財(cái)務(wù)管理制度；執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度；業(yè)務(wù)檔案管理制度；審批機(jī)關(guān)要求的及事務(wù)所認(rèn)為需要制定的其他管理制度。

　　設(shè)立有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所，發(fā)起人首先向省級(jí)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)報(bào)送《申請(qǐng)報(bào)告》及有關(guān)材料；省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)收到《申請(qǐng)報(bào)告》及有關(guān)材料后，應(yīng)自收到之日起20日內(nèi)初審?fù)戤?，并將初審?fù)獾牟牧希ā渡暾?qǐng)報(bào)告》）報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心；國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心根據(jù)省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)報(bào)送的材料進(jìn)行審核，并于20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或不批準(zhǔn)的決定，下發(fā)批復(fù)文件；省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)自接到批復(fù)文件之日起10內(nèi)通知發(fā)起人。

　　經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的事務(wù)所自接到通知起20日內(nèi)，到省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)領(lǐng)取事務(wù)所批復(fù)文件和《稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證》，并依照規(guī)定辦理有關(guān)登記手續(xù)。

　　三、稅務(wù)代理業(yè)務(wù)

　?。ㄒ唬┒悇?wù)代理關(guān)系

　　稅務(wù)代理法律關(guān)系是指由稅法所確認(rèn)和調(diào)整的在稅務(wù)代理活動(dòng)中形成的作為委托人的納稅人、扣繳義務(wù)人與作為受托人的稅務(wù)代理人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

　　1.稅務(wù)代理關(guān)系的確立

　　稅務(wù)代理不同于一般的民事代理，稅務(wù)代理關(guān)系的確立，應(yīng)當(dāng)以雙方自愿委托和自愿受托為前提，同時(shí)還要受代理人資格、代理范圍及委托事項(xiàng)的限制。根據(jù)《稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》的規(guī)定，我國(guó)稅務(wù)代理關(guān)系的確立分為兩個(gè)階段：簽訂協(xié)議之前的準(zhǔn)備階段和正式簽訂協(xié)議階段。

　　在簽訂稅務(wù)代理委托協(xié)議之前，稅務(wù)代理人應(yīng)當(dāng)做好以下幾點(diǎn)：⑴明確委托人所要委托的稅務(wù)事宜，對(duì)之進(jìn)行審查。明確委托的代理事項(xiàng)符合國(guó)家的法律、法規(guī)，符合《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》中規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍；稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)委托人的事項(xiàng)具備相應(yīng)的承辦能力。⑵商定收費(fèi)事宜。稅務(wù)代理收費(fèi)屬于中介服務(wù)收費(fèi)。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)收費(fèi)應(yīng)遵循公開(kāi)、公正、誠(chéng)實(shí)信用的原則和公平競(jìng)爭(zhēng)、自愿有償、委托人付費(fèi)的原則。⑶明確委托人應(yīng)該協(xié)助的工作內(nèi)容。主要是要委托人就委托項(xiàng)目按照規(guī)定提供相關(guān)的資料、數(shù)據(jù)和證件等。

　　經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成一致意見(jiàn)后，簽訂稅務(wù)代理委托協(xié)議。根據(jù)《稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》的規(guī)定，稅務(wù)代理委托協(xié)議應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：委托人及稅務(wù)師事務(wù)所名稱和住址；委托代理項(xiàng)目和范圍；委托代理的方式；委托代理的期限；雙方的義務(wù)及責(zé)任；委托代理費(fèi)用、付款方式及付款期限；違約責(zé)任及賠償方式；爭(zhēng)議解決方式；其他需要載明的事項(xiàng)。另外需要注意，前述已經(jīng)講到，注冊(cè)稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂稅務(wù)代理委托協(xié)議書(shū)，稅務(wù)代理人不能私自與委托人簽訂委托合同。而且一旦雙方在稅務(wù)代理委托協(xié)議書(shū)上簽字蓋章，委托協(xié)議即生效，稅務(wù)代理關(guān)系就正式產(chǎn)生了。

　　2.稅務(wù)代理關(guān)系的變更

　　稅務(wù)代理法律關(guān)系確立后，稅務(wù)代理人就需要按照稅務(wù)代理委托協(xié)議書(shū)約定的代理事項(xiàng)和代理權(quán)限、期限實(shí)施代理行為。但在稅務(wù)代理中可能發(fā)生某些情況，需要變更或修改補(bǔ)充委托協(xié)議的，雙方應(yīng)及時(shí)協(xié)商議定，變更雙方的稅務(wù)代理法律關(guān)系。

　　導(dǎo)致稅務(wù)代理法律關(guān)系變更的主要情形有：⑴原委托代理事項(xiàng)有了新的發(fā)展，代理內(nèi)容超越了原約定范圍，經(jīng)雙方協(xié)商同意增加新的內(nèi)容；⑵由于客觀原因，委托代理內(nèi)容發(fā)生變化，需要相應(yīng)的修改原委托代理協(xié)議或補(bǔ)充代理協(xié)議；⑶由于發(fā)生了意外情況需要變更稅務(wù)代理人，稅務(wù)代理人的變更，只是變更執(zhí)行稅務(wù)代理的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而不是對(duì)簽訂稅務(wù)代理委托代理協(xié)議的稅務(wù)師事務(wù)所的變更；⑷由于客觀原因，需要延長(zhǎng)完成協(xié)議時(shí)間。

　　上述事項(xiàng)都會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)代理關(guān)系的變更，需要雙方在自愿的基礎(chǔ)上，修訂稅務(wù)代理委托協(xié)議書(shū)，經(jīng)雙方簽字蓋章后生效，與原協(xié)議具有同等的法律效力。

　　3.稅務(wù)代理關(guān)系的終止

　　稅務(wù)代理關(guān)系的終止是指因法律規(guī)定或雙方約定的終止事由的出現(xiàn)，而終止稅務(wù)代理協(xié)議，消滅雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。根據(jù)《稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》的規(guī)定，我國(guó)稅務(wù)代理關(guān)系的終止可以分為自然終止和法定終止。所謂自然終止，是指稅務(wù)代理委托協(xié)議約定的代期限屆滿或代理事項(xiàng)完成，稅務(wù)代理關(guān)系自然終止。如果稅務(wù)代理雙方希望續(xù)約，可以另行簽訂稅務(wù)代理委托協(xié)議。所謂法定終止，是指因?yàn)榉梢?guī)定的法律事由的出現(xiàn)而導(dǎo)致委托人或稅務(wù)代理人單方面作出終止稅務(wù)代理關(guān)系的法律行為。

　　《稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》第三十六條規(guī)定，稅務(wù)代理人有下列情形之一的，委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：

　?、俣悇?wù)代理執(zhí)業(yè)人未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)；

　　②稅務(wù)師事務(wù)所被注銷(xiāo)資格；

　?、鄱悇?wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。

　　第三十七條規(guī)定，委托人有下列情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：

　?、傥腥怂劳龌蚪怏w、破產(chǎn)；

　　②委托人自行實(shí)施或授意稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員實(shí)施違反國(guó)家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告不停止其違法活動(dòng)的；

　?、畚腥颂峁┨摷俚纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，造成代理錯(cuò)誤的。

　　委托關(guān)系存續(xù)期間，一方如遇特殊情況需要終止代理行為的，提出終止的一方應(yīng)及時(shí)通知另一方，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，終止的具體事項(xiàng)由以方協(xié)商解決。

　?。ǘ┒悇?wù)代理業(yè)務(wù)范圍

　　稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的范圍是指稅務(wù)代理人按照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，可以從事的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，也是稅務(wù)代理人為納稅人、扣繳義務(wù)人提供服務(wù)的內(nèi)容。根據(jù)《稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》的規(guī)定，我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師可以接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)代理：

　　1.辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷(xiāo)稅務(wù)登記手續(xù)

　　稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)制度，也是納稅人遵守國(guó)家稅收法律，履行納稅義務(wù)，接受稅務(wù)監(jiān)督的一項(xiàng)必要措施。它包括開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷(xiāo)稅務(wù)登記三種形式。稅務(wù)登記要求稅務(wù)代理人遵守及時(shí)和真實(shí)的原則。及時(shí)原則要求嚴(yán)格按照稅收法律、法規(guī)規(guī)定的期限，向納稅人所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)登記表。真實(shí)原則要求在辦理稅務(wù)登記時(shí)要求實(shí)事求是，如實(shí)填報(bào)登記項(xiàng)目，不得隱瞞謊報(bào)弄虛作假，逃避納稅登記。

　　2.辦理除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)

　　由于根據(jù)我國(guó)有關(guān)規(guī)定，增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)必須是由納稅人自行辦理，稅務(wù)代理人只能代為辦理領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票以外的發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)手續(xù)。

　　3.辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告

　　稅務(wù)代理人按照法定的納稅程序，代理納稅人、扣繳義務(wù)人定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、稅款繳納情況、告知納稅所屬時(shí)期等事項(xiàng)。無(wú)論納稅人有無(wú)收入，稅務(wù)代理人在接受委托之后，都要在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告并如實(shí)填報(bào)納稅申報(bào)表、代扣代繳稅款表及有關(guān)申報(bào)材料。

　　4.辦理繳納稅款和申請(qǐng)退稅

　　稅務(wù)代理人接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理繳納稅款的各種手續(xù)并繳納稅款和準(zhǔn)備退稅申請(qǐng)材料并代為辦理退稅申請(qǐng)。要求稅款計(jì)算和提供的材料必須真實(shí)準(zhǔn)確，并在規(guī)定的期限內(nèi)辦理。

　　5.制作涉稅文書(shū)

　　涉稅文書(shū)按主體的不同可分為征稅主體制作的涉稅文書(shū)和納稅主體制作的涉稅文書(shū)。在稅務(wù)代理中，稅務(wù)代理人是站在納稅主體的角度，所以制作的涉稅文書(shū)也是從納稅人、扣繳義務(wù)人角度制作的涉稅文書(shū)。

　　6.審查納稅情況

　　稅務(wù)代理人接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，對(duì)其執(zhí)行國(guó)家稅收法律、法規(guī)及計(jì)算繳納稅款的情況進(jìn)行審查。這不是稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查，而是納稅主體對(duì)自身的納稅情況，要求作為外部人的稅務(wù)代理人，站在客觀、公正的角度，查清納稅人的稅務(wù)問(wèn)題，以保證正確納稅，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　7.建賬建制，辦理賬務(wù)

　　這是指稅務(wù)代理人接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，根據(jù)國(guó)家稅收法律和稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定代辦建立納稅人、扣繳義務(wù)人內(nèi)部核算的管理辦法，并根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，代為建立會(huì)計(jì)賬簿。這要求稅務(wù)代理人運(yùn)用稅法和會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定，使建立的稅制能對(duì)納稅人的稅務(wù)處理活動(dòng)起到控制作用，并使稅務(wù)處理過(guò)程與會(huì)計(jì)處理過(guò)程相輔相成，緊密結(jié)合。

　　8.稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問(wèn)

　　稅務(wù)代理人運(yùn)用專門(mén)的知識(shí)提供稅務(wù)事宜服務(wù)，其中包括向納稅人、扣繳義務(wù)人宣傳國(guó)家的稅收法規(guī)和稅收政策，進(jìn)行稅收籌劃等。

　　9.稅務(wù)行政復(fù)議

　　稅務(wù)代理人按照委托協(xié)議授權(quán)和國(guó)家法律的規(guī)定，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)侵犯其合法權(quán)益的行為向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

　　10.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)

　　在《稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》規(guī)定的稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍之外的其它稅務(wù)代理人可以從事的代理業(yè)務(wù)。

　?。ㄈ┒悇?wù)代理業(yè)務(wù)的執(zhí)行

　　稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的實(shí)施是整個(gè)稅務(wù)代理工作的中心環(huán)節(jié)，其實(shí)施的質(zhì)量直接關(guān)系到委托人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的利益，也影響到國(guó)家稅收法律法規(guī)運(yùn)行的質(zhì)量。因此，我國(guó)對(duì)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的執(zhí)行，作了專門(mén)的法律規(guī)定，以規(guī)范稅務(wù)代理法律關(guān)系雙方的權(quán)利義務(wù)，賦予了國(guó)家對(duì)稅務(wù)代理的監(jiān)督執(zhí)行權(quán)，從而保證了稅務(wù)代理業(yè)務(wù)能合法、有效地運(yùn)行，真正發(fā)揮稅務(wù)代理的作用。

　　根據(jù)《稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》的規(guī)定，我國(guó)的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)執(zhí)行可以分為委派稅務(wù)代理業(yè)務(wù)、擬定稅務(wù)代理計(jì)劃、編制稅務(wù)代理報(bào)告、保存稅務(wù)代理工作底稿，出具稅務(wù)代理工作報(bào)告幾個(gè)階段。

　　1.委派稅務(wù)代理業(yè)務(wù)

　　因?yàn)槎悇?wù)代理不是以稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員的名義直接接受委托，而只能由于稅務(wù)師事務(wù)所的名義統(tǒng)一接受委托人的委托，簽訂稅務(wù)代理委托協(xié)議。稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員承辦稅務(wù)代理業(yè)務(wù)由稅務(wù)師事務(wù)所委派。稅務(wù)師事務(wù)所在與委托人簽訂稅務(wù)代理委托協(xié)議后，應(yīng)根據(jù)委托事項(xiàng)的復(fù)雜難易程度及稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員的工作經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)等情況，將受托的業(yè)務(wù)委派給具有相應(yīng)勝任能力的稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員承擔(dān)。稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員應(yīng)嚴(yán)格按照稅務(wù)代理委托協(xié)議約定的范圍和權(quán)限開(kāi)展工作。

　　2.擬定稅務(wù)代理計(jì)劃

　　實(shí)施復(fù)雜的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，應(yīng)在稅務(wù)代理委托協(xié)議簽訂后，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制代理計(jì)劃，經(jīng)部門(mén)負(fù)責(zé)人和主管經(jīng)理（所長(zhǎng)）批準(zhǔn)后實(shí)施。稅務(wù)代理計(jì)劃一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：①委托人的基本情況；②代理事項(xiàng)名稱、要求及范圍；③審驗(yàn)重點(diǎn)內(nèi)容及重點(diǎn)環(huán)節(jié)的選擇；④采取的方法及所需的主要資料；⑤代理工作及實(shí)施進(jìn)度和時(shí)間預(yù)測(cè)；⑥人員安排及分工；⑦風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；⑧代理費(fèi)用預(yù)算；⑨其他。

　　3.編制稅務(wù)代理報(bào)告

　　代理計(jì)劃經(jīng)批準(zhǔn)后，代理項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及其執(zhí)業(yè)人員應(yīng)根據(jù)代理協(xié)議和代理計(jì)劃的要求，向委托方提出為完成代理工作所需提供的情況、數(shù)據(jù)、文件資料。根據(jù)委托人的受權(quán)和工作需要，承辦的執(zhí)業(yè)人員應(yīng)對(duì)委托人提供的情況、數(shù)據(jù)、資料的真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行驗(yàn)證、核實(shí)。在此基礎(chǔ)上，制作稅務(wù)代表報(bào)告、涉稅文書(shū)，經(jīng)征求委托人同意后，加蓋公章送交委托人或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)代理報(bào)告實(shí)行三級(jí)審核簽發(fā)制，即代理項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門(mén)經(jīng)理、經(jīng)理（所長(zhǎng)）簽字后，方可加蓋公章送出。代理項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門(mén)經(jīng)理、經(jīng)理（所長(zhǎng)）應(yīng)為執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)部。執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)其代理的業(yè)務(wù)所出具的所有文書(shū)有簽名蓋章權(quán)，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　如果稅務(wù)代理過(guò)程中，稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員遇到下列情況之一，必須及時(shí)向所在的稅務(wù)師事務(wù)所和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；①現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定或規(guī)定不夠明確的；②委托人授意代理人員實(shí)施違反國(guó)家法律、法規(guī)行為，以勸告仍不停止其違法活動(dòng)的；③委托人自行實(shí)施違反國(guó)家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告不停止其違法活動(dòng)的。

　　4.制作、保存稅務(wù)代理工作底稿

　　稅務(wù)代理工作底稿是稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中形成的工作記錄、書(shū)面工作成果和獲取的資料。它應(yīng)如實(shí)反映代理業(yè)務(wù)的全部過(guò)程和所有事項(xiàng)，以及開(kāi)展業(yè)務(wù)的專業(yè)判斷。稅務(wù)代理工作底稿的編制，應(yīng)當(dāng)依照稅務(wù)代理事項(xiàng)的要求內(nèi)容完整、格式規(guī)范、記錄清晰、結(jié)論準(zhǔn)確。不同的代理事項(xiàng)應(yīng)編制不同的工作底稿。其基本內(nèi)容包括：①委托人名稱；②委托業(yè)務(wù)項(xiàng)目名稱；③委托業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)間或期限；④委托業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程記錄；⑤委托業(yè)務(wù)結(jié)論或結(jié)果；⑥編制者姓名及編制日期；⑦復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；⑧其他說(shuō)明事項(xiàng)。

　　稅務(wù)事務(wù)所要建立健全工作底稿逐級(jí)復(fù)核制度，有關(guān)人員在編制和復(fù)核工作底稿時(shí)，必須按要求簽署姓名和日期。稅務(wù)事務(wù)所要指定專人負(fù)責(zé)稅務(wù)代理工作底稿的編目、存檔和保管工作，確保工作底稿的安全。

　　5.出具稅務(wù)代理工作報(bào)告

　　稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員在委托事項(xiàng)實(shí)施完畢后，應(yīng)當(dāng)按照法律、法規(guī)的要求，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的數(shù)據(jù)、事實(shí)為依據(jù)，形成代理意見(jiàn)，出具稅務(wù)代理工作報(bào)告。稅務(wù)代理工作報(bào)告是稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員就其代理事項(xiàng)的過(guò)程、結(jié)果，向委托人及其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或者有關(guān)部門(mén)提供的書(shū)面報(bào)告，包括審查意見(jiàn)、鑒定結(jié)論、證明等。稅務(wù)代理工作報(bào)告應(yīng)根據(jù)代理項(xiàng)目的不同分別編寫(xiě)，主要包括下列內(nèi)容：①標(biāo)題；②委托人名稱；③代理事項(xiàng)的具體內(nèi)容、政策依據(jù)；④代理過(guò)程；⑤存在問(wèn)題及調(diào)整處理意見(jiàn)或建議；⑥代理結(jié)論及評(píng)價(jià)；⑦有關(guān)責(zé)任人簽字、蓋章。

　　對(duì)外出具的代理報(bào)告，由承辦的具有注冊(cè)稅務(wù)師資格的執(zhí)業(yè)人員簽字，經(jīng)有關(guān)人員復(fù)核無(wú)誤后，加蓋稅務(wù)師事務(wù)所公章，交委托人簽收。委托人對(duì)代理事項(xiàng)不要求出具代理報(bào)告的，受托人可不出具代理報(bào)告，但作應(yīng)保存完整的代理業(yè)務(wù)工作底稿。

　?。ㄋ模┒悇?wù)代理業(yè)務(wù)的收費(fèi)

　　稅務(wù)代理作為一種利用專業(yè)知識(shí)提供的有償服務(wù)，必須收取一定的費(fèi)用，對(duì)于其收費(fèi)的意義和作用，在前述也有所介紹，這里不再贅述。原國(guó)家計(jì)委、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于規(guī)范稅務(wù)代理收費(fèi)有關(guān)問(wèn)題的通知》（計(jì)價(jià)格[1999]2370號(hào)），對(duì)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的收費(fèi)性質(zhì)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及違規(guī)收費(fèi)的責(zé)任等作了專門(mén)規(guī)定。

　　稅務(wù)代理收費(fèi)屬于中介服務(wù)收費(fèi)。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)提供服務(wù)并實(shí)施收費(fèi)應(yīng)遵循公開(kāi)、公正、誠(chéng)實(shí)信用的原則和公平競(jìng)爭(zhēng)、自愿有償、委托人付費(fèi)的原則，嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)規(guī)程提供質(zhì)量合格的服務(wù)。稅務(wù)代理收費(fèi)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市價(jià)格主管部門(mén)商同同級(jí)稅務(wù)主管部門(mén)制定中準(zhǔn)價(jià)和浮動(dòng)幅度，指導(dǎo)稅務(wù)代理服務(wù)機(jī)構(gòu)制定具體收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以稅務(wù)代理服務(wù)人員的平均工時(shí)成本費(fèi)用為基礎(chǔ)，加法定稅金和合理利潤(rùn)，并考慮市場(chǎng)供求狀況制定。稅務(wù)代理計(jì)費(fèi)方式原則上實(shí)行定額計(jì)費(fèi)或或按人員工時(shí)計(jì)費(fèi)。對(duì)確實(shí)不宜按定額或人員工時(shí)計(jì)費(fèi)的，可以按代理標(biāo)的額的一定比率計(jì)費(fèi)，但應(yīng)規(guī)定最高限額。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)在收費(fèi)場(chǎng)所的顯著位置公布服務(wù)程序或業(yè)務(wù)規(guī)程、服務(wù)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行明碼標(biāo)價(jià)，自覺(jué)接受委托人及社會(huì)各方面的監(jiān)督；應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)收費(fèi)管理的法規(guī)和政策，建立健全內(nèi)部收費(fèi)管理制度，自覺(jué)接受價(jià)格主管部門(mén)的監(jiān)督檢查。

　　稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)接受委托辦理有關(guān)涉稅事宜時(shí)，應(yīng)與委托人簽訂委托協(xié)議書(shū)。因稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的過(guò)錯(cuò)或其無(wú)正當(dāng)理由要求終止委托關(guān)系的，或因委托人過(guò)錯(cuò)或其無(wú)正當(dāng)理由要求終止委托關(guān)系的，有關(guān)費(fèi)用的退補(bǔ)和賠償依據(jù)《合同法》辦理。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)有下列行為之一的，由價(jià)格主管部門(mén)依據(jù)《價(jià)格法》和《價(jià)格違法行為行政處罰規(guī)定》予以查處：①超出指導(dǎo)價(jià)浮動(dòng)幅度制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的；②提前或推遲執(zhí)行政府指導(dǎo)價(jià)的；③自立收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的；④采取分解收費(fèi)項(xiàng)目、重復(fù)收費(fèi)、擴(kuò)大收費(fèi)范圍等方式變相提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的；⑤違反規(guī)定以保證金、抵押金等形式變相收費(fèi)的；⑥強(qiáng)制或變相強(qiáng)制服務(wù)并收費(fèi)的；⑦不按規(guī)定提供服務(wù)而收取費(fèi)用的；⑧不按規(guī)定進(jìn)行明碼標(biāo)價(jià)的；⑨對(duì)委托人實(shí)行價(jià)格歧視的；⑩其他違反本通知規(guī)定的收費(fèi)行為。

　　各省、自治區(qū)、直轄市價(jià)格主管部門(mén)會(huì)同同級(jí)稅務(wù)主管部門(mén)可知制定本地區(qū)稅務(wù)代理收費(fèi)的具體管理辦法。

　　四、稅務(wù)代理法律責(zé)任

　　為了維護(hù)稅務(wù)代理雙方的合法權(quán)益，保證稅務(wù)代理活動(dòng)的順利進(jìn)行，根據(jù)我國(guó)《民法通則》、《合同法》、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》、《稅務(wù)代理試行辦法》的法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)于稅務(wù)代理法律關(guān)系主體因違法行為應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，主要有以下幾點(diǎn)：

　?。ㄒ唬┪腥说姆韶?zé)任

　　1.《合同法》第一百零七條規(guī)定，當(dāng)事人一方不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)繼續(xù)履行、采取補(bǔ)救措施或者賠償損失等違約責(zé)任。因?yàn)槎悇?wù)代理委托人的原因，而致使稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員不能履行或不能完全的履行，由此產(chǎn)生的法律后果由委托人承擔(dān)。同時(shí)向稅務(wù)代理人賠償損失。

　　2.《稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》第二十三條規(guī)定，代理項(xiàng)目實(shí)施中，凡是由于委托方未及時(shí)提供真實(shí)的、完整的、合法的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)納稅資料造成代理工作失誤的，由委托方承擔(dān)責(zé)任。

　?。ǘ┒悇?wù)代理人的法律責(zé)任

　　1.《民法通則》第六十六條規(guī)定，代理人不履行職責(zé)而給被代理人造成損害的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。代理人和第三人串通，損害被代理人的利益的，由代理人和第三人負(fù)連帶責(zé)任。

　　2.《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十八條規(guī)定，稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

　　3.根據(jù)《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定；

　?。?）注冊(cè)稅務(wù)師未按照委托代理協(xié)議書(shū)的規(guī)定進(jìn)行代理或違反稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行代理活動(dòng)的，由縣及縣以上稅務(wù)行政機(jī)關(guān)按有關(guān)規(guī)定處以罰款，并追究相應(yīng)的責(zé)任。

　?。?）注冊(cè)稅務(wù)師在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)違反本規(guī)定從事代理活動(dòng)二次以上的，由省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)停止其從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)一年以上。

　?。?）注冊(cè)稅務(wù)師知道被委托代理的事項(xiàng)違法仍進(jìn)行代理活動(dòng)或知道自身的代理行為違法的，除按（1）的規(guī)定處理外，由省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注銷(xiāo)其注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)登記，收回執(zhí)業(yè)資格證書(shū)，禁止其從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，并向發(fā)證機(jī)關(guān)備案。

　?。?）注冊(cè)稅務(wù)師從事稅務(wù)代理活動(dòng)，觸犯刑律、構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法懲處。

　?。?）各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊(cè)管理機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師違反規(guī)定所作的處理，及時(shí)如實(shí)記錄在證書(shū)的懲戒登記欄內(nèi)。

　?。?）稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律和有關(guān)行政規(guī)章的規(guī)定進(jìn)行代理活動(dòng)的，由縣及縣以上稅務(wù)行政機(jī)關(guān)視情節(jié)輕重，給予警告，或根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)處以罰款，或提請(qǐng)有關(guān)管理部門(mén)給予停業(yè)整頓、責(zé)令解散等處理。

　　4.根據(jù)《稅務(wù)代理試行辦法》的有關(guān)規(guī)定：

　?。?）代理項(xiàng)目實(shí)施中，執(zhí)業(yè)人員違反國(guó)家法律、法規(guī)進(jìn)行代理或末按協(xié)議約定進(jìn)行代理，給委托人造成損失的，由稅務(wù)師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)人員個(gè)人承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

　?。?）稅務(wù)師未按照委托代理協(xié)議書(shū)的規(guī)定進(jìn)行代理或違反稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行代理的，由縣以上國(guó)家稅務(wù)局處以2000元以下的罰款。

　?。?）稅務(wù)師在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)違反本辦法規(guī)定從事代理行為二次以上的，由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局注銷(xiāo)稅務(wù)師登記，收回稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書(shū)，停止其從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)二年。

　　（4）稅務(wù)師知道被委托代理的事項(xiàng)違法仍進(jìn)行代理活動(dòng)或知道自身的代理行為違法仍進(jìn)行的，由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局吊銷(xiāo)其稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書(shū)，禁止從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)。

　　（5）稅務(wù)師觸犯刑律，構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法懲處。

　?。?）稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)違反本辦法規(guī)定的，由縣以上國(guó)家稅務(wù)局根據(jù)情節(jié)輕重，給予警告、處以2000元以下罰款、停業(yè)整頓、責(zé)令解散等處分。

　?。?）稅務(wù)師、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)從事地方稅代理業(yè)務(wù)時(shí)違反本辦法規(guī)定的，由縣以上地方稅務(wù)局根據(jù)本辦法的規(guī)定給予警告、處以2000元以下的罰款或提請(qǐng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局處理。

　?。?）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)師和稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行懲戒處分時(shí)，應(yīng)當(dāng)制作文書(shū)，通知當(dāng)事人，并予以公布。

　　（三）稅務(wù)代理雙方共同承擔(dān)的法律責(zé)任

　　《民法通則》第六十七條規(guī)定，代理人知道被委托代理的事項(xiàng)違法仍然進(jìn)行代理活動(dòng)的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法不表示反對(duì)的，由被代理人和代理人負(fù)連帶責(zé)任。

　　主要參考法規(guī)：《稅務(wù)代理試行辦法》、《稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》、《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》、《注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試實(shí)施辦法》、《關(guān)于規(guī)范稅務(wù)代理收費(fèi)有關(guān)問(wèn)題的通知》、《民法通則》、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》。