淺論審核評(píng)析在稅源管理精細(xì)化中的運(yùn)用

　　把好申報(bào)初審關(guān)，加強(qiáng)人工評(píng)析。申報(bào)初審是稅務(wù)人員對(duì)涉及的企業(yè)有關(guān)指標(biāo)如收入、存貨、資金、成本、利潤(rùn)等，重點(diǎn)審核分析企業(yè)的銷售收入、進(jìn)項(xiàng)稅額及企業(yè)稅負(fù)率。每月征期結(jié)束后，申報(bào)受理崗篩選未申報(bào)和連續(xù)2個(gè)月零申報(bào)業(yè)戶，發(fā)票發(fā)售崗選取連續(xù)3個(gè)月發(fā)票使用量明顯增加或減少的業(yè)戶，評(píng)析崗?fù)ㄟ^(guò)疑點(diǎn)審核評(píng)析，運(yùn)用會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表之間的邏輯關(guān)系查找疑點(diǎn)，運(yùn)用采集信息與申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)照有關(guān)疑點(diǎn)，對(duì)生產(chǎn)規(guī)模與應(yīng)納稅額進(jìn)行對(duì)比分析以產(chǎn)核疑等，對(duì)申報(bào)稅款金額明顯與其經(jīng)營(yíng)情況不符、已經(jīng)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記但3個(gè)月以上未正式投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的業(yè)戶和“虧損大戶”、“特殊行業(yè)戶”等企業(yè)，作為重點(diǎn)評(píng)析對(duì)象，及時(shí)篩選申報(bào)異常企業(yè)。

　　人工評(píng)析是審核評(píng)析人員針對(duì)申報(bào)初審出的需要進(jìn)一步評(píng)析確定的疑點(diǎn)問(wèn)題，結(jié)合日常管理中掌握的企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)一步分析判斷的過(guò)程。主要是針對(duì)初審出的銷售收入異常、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣異常及稅負(fù)率變動(dòng)異常等問(wèn)題進(jìn)行人工分析判斷，發(fā)現(xiàn)苗頭問(wèn)題，及時(shí)采取應(yīng)變措施，堵塞管理漏洞。經(jīng)約談核實(shí)，對(duì)屬政策性因素、出口企業(yè)享受免抵退稅收優(yōu)惠政策、企業(yè)一段時(shí)期內(nèi)存貨大量增加而形成進(jìn)項(xiàng)稅較多、企業(yè)產(chǎn)品附加值低、毛利率低等原因?qū)е庐惓Ｉ陥?bào)的企業(yè)，進(jìn)行正常的管理；對(duì)企業(yè)自查有問(wèn)題或評(píng)析發(fā)現(xiàn)企業(yè)有不構(gòu)成偷稅的應(yīng)補(bǔ)繳稅款的，及時(shí)進(jìn)行處理并入庫(kù)有關(guān)稅款及滯納金，將其作為動(dòng)態(tài)管理的重點(diǎn)對(duì)象；對(duì)名存實(shí)亡、無(wú)法正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，要求其及時(shí)辦理注銷手續(xù)；對(duì)停產(chǎn)停業(yè)的一般納稅人，取消其一般納稅人資格。發(fā)現(xiàn)存在偷逃騙稅款、虛開(kāi)發(fā)票嫌疑的企業(yè)，移交稽查部門查處，以達(dá)到查處一個(gè)、教育一片、震懾一批的目的。

　　建立評(píng)估指標(biāo)體系，確保審核評(píng)析的針對(duì)性。根據(jù)本地稅源狀況，對(duì)轄區(qū)內(nèi)納稅人戶進(jìn)行行業(yè)分類的基礎(chǔ)上，通過(guò)收集信息、典型調(diào)查等形式，了解不同行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、工藝流程、投入產(chǎn)出比、能源耗用及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等信息，測(cè)算行業(yè)銷售利潤(rùn)率、毛利率以及稅收負(fù)擔(dān)率等指標(biāo)峰值、警戒值及平均值，初步建立起“稅收指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)、行業(yè)指標(biāo)”為主要內(nèi)容的評(píng)析指標(biāo)比對(duì)體系，把單戶企業(yè)尤其是稅負(fù)偏低的企業(yè)放在行業(yè)中進(jìn)行比對(duì)、分析，逐戶分析納稅人申報(bào)的真實(shí)性，實(shí)現(xiàn)對(duì)指標(biāo)異常納稅人的及時(shí)控管。如大部分商業(yè)超市屬個(gè)人經(jīng)營(yíng)，沒(méi)有正規(guī)賬簿，所用收款機(jī)均為自行購(gòu)買，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法真實(shí)掌握和控管其軟件應(yīng)用及會(huì)計(jì)核算情況的實(shí)際。評(píng)析人員應(yīng)集中選取3家典型超市，以普通消費(fèi)者身份進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，在充分掌握其經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、職工工資、水電費(fèi)、租賃費(fèi)等信息以后，利用成本費(fèi)用倒推法測(cè)算出業(yè)戶應(yīng)納稅款。再如某一制造廠，年用電金額為5萬(wàn)元，同行業(yè)電量占產(chǎn)成品的比重為5％，經(jīng)測(cè)算出其全年申報(bào)的銷售收入應(yīng)為 100萬(wàn)元左右，如其年申報(bào)60萬(wàn)則很可能存在偷稅問(wèn)題。

　　科學(xué)運(yùn)用行業(yè)指標(biāo)，強(qiáng)化行業(yè)納稅評(píng)析。根據(jù)評(píng)析對(duì)象信息，應(yīng)先計(jì)算出評(píng)析對(duì)象的相關(guān)指標(biāo)值，然后與該企業(yè)同行業(yè)的指標(biāo)值進(jìn)行比對(duì)，對(duì)高于指標(biāo)峰值或低于指標(biāo)警戒值的項(xiàng)目，運(yùn)用多種方法進(jìn)行重點(diǎn)分析、評(píng)價(jià)。一是運(yùn)用趨勢(shì)分析法。如對(duì)煤炭經(jīng)銷公司的納稅評(píng)析中，通過(guò)趨勢(shì)分析法，發(fā)現(xiàn)某納稅人申報(bào)的本期利潤(rùn)額比去年同期減少了2倍，而本期實(shí)現(xiàn)的收入?yún)s比去年同期增加了近2倍，明顯不合理。經(jīng)計(jì)算其成本利潤(rùn)率，明顯低于同行業(yè)水平。經(jīng)約談核實(shí)，該單位虛列管理費(fèi)用、多提工資等手段降低調(diào)節(jié)利潤(rùn)。二是運(yùn)用比較分析法。如對(duì)某棉花加工企業(yè)評(píng)析分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)其2005年第三季度稅負(fù)率異常，該企業(yè)當(dāng)期成品耗用原材料比率高于同行業(yè)25%，存在明顯異常。通過(guò)約談核實(shí)，該企業(yè)多開(kāi)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)單，不僅少繳了增值稅，而且偷逃了企業(yè)所得稅。三是結(jié)構(gòu)百分比分析法。是指計(jì)算評(píng)析對(duì)象財(cái)務(wù)各要素的比重，分析其總體結(jié)構(gòu)是否合理的一種方法。如對(duì)某農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)2月份進(jìn)行評(píng)析時(shí)，發(fā)現(xiàn)其該月銷售成本是其銷售收入的2.3倍，明顯不合理。針對(duì)疑點(diǎn)，轉(zhuǎn)入評(píng)析程序，經(jīng)約談，得知該企業(yè)由于管理不善將材料低價(jià)處理，沒(méi)有按照稅法規(guī)定在申報(bào)時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。