國際稅收協(xié)定

    稅收國際化是經(jīng)濟、貿(mào)易國際化的重要組成部分。其突出的特點是出現(xiàn)了跨國的納稅人和跨國的征稅對象。在稅收產(chǎn)生后的幾千年發(fā)展歷史中，稅收關(guān)系一直沒有跨越國界。一國的納稅人全部是自己國家的國民或者居民，征稅對象則是發(fā)生于本國境內(nèi)的稅收經(jīng)濟事項。國家之間的稅收利益沒有直接的關(guān)系。經(jīng)濟、貿(mào)易的國際化以及跨國公司的出現(xiàn)使得國家之間的稅收利益發(fā)生矛盾和沖突。協(xié)調(diào)國家之間的稅收利益，對國家的征稅權(quán)加以約束，就成為各國政府必須面對和解決的問題。國際稅收協(xié)定就是在國際經(jīng)濟環(huán)境下產(chǎn)生和發(fā)展的。所謂國際稅收協(xié)定，系指兩個或兩個以上主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互間處理跨國納稅人征稅事務(wù)方面的稅收關(guān)系，本著對等原則，經(jīng)由政府的談判后所簽訂的一種書面協(xié)議。

    國際稅收協(xié)定按照參加國家的多少，可以分為雙邊和多邊兩類；按照涉及內(nèi)容范圍的大不，可以分為一般與特定兩種形式。凡由兩個國家參加簽訂的協(xié)定，稱為雙邊國際稅收協(xié)定。凡由兩個以上國家參加簽訂的協(xié)定，稱為多邊國際稅收協(xié)定。凡協(xié)定內(nèi)容一般地適用于締約國之間各種國際稅收問題的，稱為一般國際稅收協(xié)定。凡協(xié)定內(nèi)容僅僅適用于某項業(yè)務(wù)的特定稅收問題的，則稱為特定國際稅收協(xié)定。此外，在一些國家之間簽訂的非稅收條約，如友好條約、商務(wù)條約和航海條約，有時也會包括若干處理有關(guān)國際稅收問題的條款在內(nèi)。這就不屬于我們這里所專門講的國際稅收協(xié)定了。以上這些國際稅收協(xié)定，由有關(guān)國家政府之間談判簽訂以后，還必須通過各自國家的正式批準，并經(jīng)外交途徑互換批準文件，然后方可生效。在協(xié)定有效期滿后，只要原締約國中任何一方經(jīng)由外交途徑發(fā)出終止通知，該協(xié)定即自動停止生效。在國際稅收協(xié)定的整個有效期間內(nèi)，締約國有關(guān)各方，都必須對協(xié)定中的一切條款承擔義務(wù)。任何一方的原有單方面規(guī)定，如有與協(xié)定內(nèi)容相抵觸的，必須按照協(xié)定的條款執(zhí)行。

    一、國際稅收協(xié)定的產(chǎn)生和發(fā)展

    世界上最早的國際雙邊稅收協(xié)定是1843年比利時與法國簽訂的。該協(xié)定主要為了解決兩國間在稅務(wù)問題上的相互合作和情報交換。兩年之后比利時又與荷蘭簽訂了內(nèi)容相似的稅收協(xié)定。奧匈帝國和普魯士王國于1899年6月締結(jié)了世界上第一個防止雙重征稅的協(xié)定，提出不動產(chǎn)所得、抵押貸款利息所得、常駐代表機構(gòu)所得、以及個人勞務(wù)所得，可以由收入的來源國征稅；其他類型所得由居住國征稅。1921年國際聯(lián)盟根據(jù)1920年布魯塞爾國際財政會議的要求，委托荷蘭的布魯英斯、意大利的艾因諾第、美國的塞利格曼和英國的斯坦普等4名稅務(wù)專家著手研究國際雙重征稅問題。1923年4月3日他們發(fā)表了首次報告。報告的第一部分分析了雙重稅收對資本國際流動的影響，第二部分分析了國家的稅收管轄權(quán)，提出應(yīng)依據(jù)個人能力課征所得稅，但只能課征一次，國家之間可按照經(jīng)濟利益原則劃分征稅權(quán)。這些專家認為確定納稅義務(wù)的主要因素有兩個：一是財富從哪里取得的，二是財富所有者的居住地。同時提出了避免國際雙重課稅可供選擇的4種方法：一是居民所在國對其居民在外國繳納的稅收予以減除；二是收入來源國免征非居民來源于境內(nèi)收入的稅收；三是稅收在居民所在國和收入來源國之間進行分配；四是對某些專項收入可明確由居民所在國或由收入來源國獨占征稅權(quán)。

    與此同時，國際聯(lián)盟在1922年還組織了一個由比利時、捷克斯洛伐克、法國、意大利、荷蘭、瑞士、英國等歐洲7國專家參加的專門委員會研究國際雙重稅收與國際偷漏稅問題。這個專門委員會于1925年向國際聯(lián)盟的財政委員會提出了第一份報告。報告指出，由于各國稅收制度的差別很大，不能設(shè)想確定一個放之四海而皆準的消除國際雙重稅收的單一方法，而只能根據(jù)各國的實際情況，通過國與國之間的雙邊協(xié)定，提出它們認為適當?shù)姆椒?，德國、日本、波蘭和委內(nèi)瑞拉于1926年，阿根廷和美國于1927年也指派專家參加了這個專門委員會。這個委員會前后提出了關(guān)于所得與財產(chǎn)避免雙重課稅、關(guān)于遺產(chǎn)避免雙重課稅、關(guān)于稅務(wù)行政相互協(xié)作和關(guān)于稅務(wù)征收管理相互協(xié)作等4個專題報告。接著27個國家政府的專家于1928年在日內(nèi)瓦舉行會議，研究草擬了以消除國際雙重課稅和防止國際偷漏稅為主要內(nèi)容的國際稅收協(xié)定初稿。國際運輸征稅權(quán)確定在企業(yè)的實際管理機構(gòu)所在地的國家，以及“常設(shè)機構(gòu)”在國際稅收中的概念也是在這次會議上提出的。

    1929年國際聯(lián)盟根據(jù)日內(nèi)瓦會議專家的建議，任命了一個常設(shè)委員會進一步研究國際稅收問題。經(jīng)過對35個國家的調(diào)查研究，對于跨國企業(yè)常設(shè)機構(gòu)經(jīng)營所得的征稅問題提出了兩種方法。一種是“單獨核算法”，就是收入來源國只對歸屬于常設(shè)機構(gòu)的那一部分所得征稅；另一種是“比例分配法”，就是收入來源國只對總機構(gòu)分配給常設(shè)機構(gòu)的那一部分所得征稅。不過，后一種方法因財政委員會認為有漏洞而被否定了。

    1940年和1943年，國際聯(lián)盟財政委員會前后兩次在墨西哥舉行區(qū)域性會議，拉丁美洲國家、加拿大和美國的代表出席了會議。后一次會議通過了對所得防止雙重征稅雙邊協(xié)定及其議定書范本。這份被稱作“墨西哥文本”的稅收協(xié)定范本的突出特點是強調(diào)了收入來源地國家的優(yōu)先征稅權(quán)。1946年3月財政委員會在倫敦召開第十次會議，重新起草了稅收協(xié)定的“倫敦文本”。其內(nèi)容結(jié)構(gòu)雖然基本保持了“墨西哥文本”的框架，但對經(jīng)營所得以及股息、利息、特許使用費收入強調(diào)居民所在國具有優(yōu)先的征稅權(quán)?！皞惗匚谋尽睘橐院蟪雠_并流行于世的經(jīng)合組織協(xié)定范本定下了基調(diào)。

    第二次世界大戰(zhàn)以后，起先是由歐洲經(jīng)濟合作組織草擬了國際稅收協(xié)定范本。此后包括有澳大利亞、奧地利、比利時、加拿大、丹麥、芬蘭、法國、聯(lián)邦德國、希臘、冰島、愛爾蘭、意大利、日本、盧森堡、荷蘭、新西蘭、挪威、葡萄牙、西班牙、瑞士、土耳其、英國、美國等24個成員國的經(jīng)濟合作與發(fā)展組織的財政事務(wù)委員會繼續(xù)進行了研究工作。于1963年提出了稅收協(xié)定草稿，隨后發(fā)表了《關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅協(xié)定范本》。1963年至1977年這一段時間，經(jīng)合組織成員國之間簽訂了179個全面性的稅收雙邊協(xié)定。在實踐基礎(chǔ)上，1977年經(jīng)合組織修改并正式通過了上述的稅收協(xié)定范本。此外，1966年公布了關(guān)于遺產(chǎn)稅協(xié)定范本（草稿），1982年又補充上有關(guān)贈與稅的內(nèi)容。此外，聯(lián)合國還于1979年制定了具有相當影響的聯(lián)合國稅收協(xié)定范本。發(fā)展中國家之間及發(fā)展中國家與發(fā)達國家之間簽訂的稅收協(xié)定主要依照聯(lián)合國稅收協(xié)定范本。據(jù)聯(lián)合國統(tǒng)計，除關(guān)稅外，截止到80年代初期，國際上的各種稅收協(xié)定已有1300多個。自從世界上出現(xiàn)地區(qū)性經(jīng)濟集團和大國政治集團后，繼雙邊稅收協(xié)定后，又產(chǎn)生了多邊稅收協(xié)定。多邊稅收協(xié)定是在雙邊稅收協(xié)定的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。由于涉及的國家較多、涉及的范圍較廣，協(xié)調(diào)起來比較困難，因而目前締結(jié)的多邊協(xié)定還不多。主要有1971年簽訂的《印第安集團內(nèi)避免雙重征稅的協(xié)定》，1972年北歐五國簽訂的《稅務(wù)行政協(xié)助的協(xié)定》，1975年歐共體與非洲、加勒比地區(qū)和太平洋地區(qū)發(fā)展中國家簽訂的《洛美協(xié)定》等。綜上所述，國際稅收協(xié)定自1843年出現(xiàn)以來，經(jīng)歷了一個從單項到綜合、從雙邊到多邊、從隨機到模式化的發(fā)展過程。

    二、國際稅收協(xié)定范本

    國際稅收協(xié)定產(chǎn)生初期，簽訂稅收協(xié)定國家比較少。進入本世紀以后，世界經(jīng)濟一體化的進程不斷加快，越來越多的國家加入到簽訂國際稅收協(xié)定的行列。因此，迫切需要制定出國與國之間簽訂稅收協(xié)定時可供參照和遵循的國際標準。國際稅收協(xié)定范本就是在這種國際環(huán)境下產(chǎn)生的。國際稅收協(xié)定范本的主要作用在于為各國簽訂稅收協(xié)定提供一個規(guī)范性樣本，為解決協(xié)定談判過程中遇到的技術(shù)性難題提供有效的幫助。稅收協(xié)定范本具有兩個特征：一是規(guī)范化，可供簽訂國際稅收協(xié)定時參照；二是內(nèi)容彈性化，能適應(yīng)各國的實際情況，可由談判國家協(xié)商調(diào)整。

    如前所述，1977年，經(jīng)合組織正式通過了《關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅協(xié)定范本》。

    聯(lián)合國范本的產(chǎn)生背景是因為60年代以后，有大量的發(fā)展中國家加入聯(lián)合國。它們認為經(jīng)合組織范本傾向于發(fā)達國家利益，沒有全面反映發(fā)展中國家的要求。為此，聯(lián)合國經(jīng)濟及社會理事會通過了一項決議，要求秘書長成立一個由發(fā)達國家與發(fā)展中國家代表組成的專家小組，研究制訂能夠廣泛代表不同區(qū)域和不同稅收制度的國際稅收協(xié)定范本。聯(lián)合國稅收專家小組擁有18個國家的代表，其中8個來自發(fā)達國家，10個來自發(fā)展中國家。這個稅收專家小組于1979年通過了《關(guān)于發(fā)達國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅協(xié)定范本》。聯(lián)合國稅收協(xié)定范本的主要意義在于探索一條關(guān)于發(fā)達國家與發(fā)展中國家締結(jié)稅收協(xié)定的便利途徑，并且制定適用于這些協(xié)定的指導(dǎo)原則。這些指導(dǎo)原則，要既符合發(fā)達國家，也符合不發(fā)達國家的利益。聯(lián)合國范本與經(jīng)合組織范本的基本不同點在于，聯(lián)合國范本強調(diào)收入來源管轄權(quán)原則；經(jīng)合組織范本雖然在某些特殊例子中承認收入來源管轄權(quán)原則，但強調(diào)的是居住管轄權(quán)原則，比較符合發(fā)達國家利益。

    經(jīng)合組織和聯(lián)合國這兩個國際性稅收協(xié)定范本是世界各國處理相互稅收關(guān)系的實踐總結(jié)，它們的產(chǎn)生標志著國際稅收關(guān)系的調(diào)整進入了成熟的階段。這兩個范本主要包括以下幾方面基本內(nèi)容：

    （一）征稅權(quán)的劃分與協(xié)定的適用范圍

    兩個范本在指導(dǎo)思想上都承認優(yōu)先考慮收入來源管轄權(quán)原則，即從源課稅原則，由納稅人的居住國采取免稅或抵免的方法來避免國際雙重征稅。但兩個范本也存在重要區(qū)別：聯(lián)合國范本比較強調(diào)收入來源地征稅原則，分別反映發(fā)達國家和發(fā)展中國家的利益；經(jīng)合組織范本較多地要求限制收入來源地原則。兩個范本對協(xié)定的適用范圍基本一致，主要包括納稅人的適用范圍規(guī)定和稅種的適用范圍規(guī)定。

    （二）常設(shè)機構(gòu)的約定

    兩個范本都對常設(shè)機構(gòu)的含義作了約定。常設(shè)機構(gòu)是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)活動的固定場所，包括三個要點：第一，有一個營業(yè)場所，即企業(yè)投施，如房屋、場地或機器設(shè)備等。第二，這個場所必須是固定的，即建立了一個確定的地點，并有一定的永久性。第三，企業(yè)通過該場所進行營業(yè)活動，通常由公司人員在固定場所所在國依靠企業(yè)（人員）進行經(jīng)濟活動。明確常設(shè)機構(gòu)含義的目的，是為了確定締約國一方對另一方企業(yè)利潤的征稅權(quán)。常設(shè)機構(gòu)范圍確定的寬窄，直接關(guān)系居住國與收入來源國之間稅收分配的多寡。經(jīng)合組織范本傾向于把常設(shè)機構(gòu)的范圍劃得窄些，以利于發(fā)達國家征稅；聯(lián)合國范本傾向于把常設(shè)機構(gòu)的范圍劃得寬些，以利于發(fā)展中國家。

    （三）預(yù)提稅的稅率限定

    對股息、利息、特許權(quán)使用費等投資所得征收預(yù)提稅的通常做法，是限定收入來源國的稅率，使締約國雙方都能征到稅，排除任何一方的稅收獨占權(quán)。稅率的限定幅度，兩個范本有明顯的區(qū)別。經(jīng)合組織范本要求稅率限定很低，這樣收入來源國征收的預(yù)提稅就較少，居住國給予抵免后，還可以征收到較多的稅收。聯(lián)合國范本沒有沿用這一規(guī)定，預(yù)提稅限定稅率要由締約國雙方談判確定。

    （四）稅收無差別待遇

    經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國范本都主張平等互利的原則。締約國一方應(yīng)保障另一方國民享受到與本國國民相同的稅收待遇。具體內(nèi)容為：

    國籍無差別。即不能因為納稅人的國籍不同，而在相同或類似情況下，給予的稅收待遇不同。

    常設(shè)機構(gòu)無差別。即設(shè)在本國的對方國的常設(shè)機構(gòu)，其稅收負擔不應(yīng)重于本國類似企業(yè)。

    支付扣除無差別。即在計算企業(yè)利潤時，企業(yè)支付的利息、特許權(quán)使用費或其他支付款項，如果承認可以作為費用扣除，不能因支付對象是本國居民或?qū)Ψ絿用?，在處理上差別對待。

    資本無差別。即締約國一方企業(yè)的資本，無論全部或部分、直接或間接為締約國另一方居民所擁有或控制，該企業(yè)的稅收負擔或有關(guān)條件，不應(yīng)與締約國一方的同類企業(yè)不同或更重。

    （五）避免國際偷稅、逃稅

    避免國際偷稅、逃稅是國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容之一。兩個范本對這方面所采取的措施主要有：

    1.情報交換。分日常情報交換和專門情報交換。日常的情報交換，是締約國定期交換有關(guān)跨國納稅人的收入和經(jīng)濟往來資料。通過這種情報交換，締約國各方可以了解跨國納稅人在收入和經(jīng)濟往來方面的變化，以正確地核定應(yīng)稅所得。專門的情報交換，是由締約國的一方，提出需要調(diào)查核實的內(nèi)容，由另一方幫助核實。

    2.轉(zhuǎn)讓定價。為了防止和限制國際合法避稅，締約國各方必須密切配合，并在協(xié)定中確定各方都同意的轉(zhuǎn)讓定價方法，以避免納稅人以價格的方式轉(zhuǎn)移利潤、逃避納稅。

    三、國際稅收協(xié)定的適用范圍

    國際稅收協(xié)定所要協(xié)調(diào)的范圍也就是協(xié)定適用的范圍，主要包括兩個方面：一是協(xié)定適用于哪些納稅人（包括自然人和法人）；二是協(xié)定適用于哪些稅種。

    （一）適用的納稅人

    早期的國際稅收協(xié)定，一般是適用于締約國雙方的公民，是以國籍原則來確定協(xié)定的適用范圍，并不涉及其住所或居所在國內(nèi)或是國外。隨著經(jīng)濟生活的日益國際化，特別是第二次世界大戰(zhàn)以后，跨國投資和國際間人員流動的急速增加，完全按公民身份來行使全面性的稅收管轄權(quán)，就越來越脫離現(xiàn)實，于是逐漸放棄了國籍原則，而以永久住所為原則來行使全面的稅收管轄權(quán)。近期簽訂的避免雙重征稅協(xié)定，一般都要在第一條開宗明義規(guī)定：“本協(xié)定適用于締約國一方或者同時為雙方居民的人”。即協(xié)定在適用于人的范圍方面，限于是締約國居民的人，除了納稅無差別待遇，稅收情報交換和政府職員等個別條款以外，不是締約國居民的人不能享受協(xié)定的待遇。只有是締約國居民的人，才有權(quán)利要求本國為其在對方國家取得的所得謀求避免和消除雙重征稅。不是締約國一方或雙方居民的人，在締約雙方國家之間，不存在居住地稅收管轄權(quán)和所得來源地稅收管轄權(quán)的重疊，因而不存在在締約國之間雙重征稅的問題。從這個意義上說，協(xié)定適用于締約國居民的人，應(yīng)該是在締約國負有居民納稅義務(wù)的人。要確定一個人是否是締約國一方的居民，只能依據(jù)該國法律，而不能依據(jù)締約國另一方或其他國家的法律來確定。但是，簽訂避免雙重征稅協(xié)定是要在雙方國家執(zhí)行的，做為協(xié)定的適用人——居民，其身份的確定，就不能不涉及到締約雙方的國家權(quán)益和在雙方國家享受協(xié)定待遇的問題。因此，要解決好協(xié)定適用于人的范圍，就必須在尊重主權(quán)和不干涉內(nèi)政的原則下，作出能為締約國雙方所能接受的協(xié)調(diào)規(guī)定。

    每個國家確定為其居民的標準是不盡相同的。對于法人即公司、企業(yè)為居民的標準，有些國家以其社會住所，即首腦機構(gòu)（包括總機構(gòu)、主要事務(wù)所等）所在地為準；有些國家以管理機構(gòu)所在地為準，所謂管理機構(gòu)，是指控制和管理的權(quán)力中心機構(gòu)；還有的國家以登記注冊地為準。中國是以總機構(gòu)所在地為準，總機構(gòu)既是首腦機構(gòu)、決策中心，又是控制管理中心，總機構(gòu)與管理機構(gòu)是統(tǒng)一的。對于自然人即個人為居民的標準，一般是以住所或居所確定其居民身份。所謂“住所”，一般指配偶或家庭所在地，具有永久性；所謂“居所”，一般指短期停留而臨時居住并達到一定期限的處所。各國規(guī)定的居住期限不同，有的國家規(guī)定為居住滿1年；有的國家規(guī)定為居住滿183天；有的國家還要結(jié)合考慮有無長期居留的意愿。中國稅法的規(guī)定，在中國境內(nèi)居住滿1年的個人為居民，不滿1年的為非居民。

    （二）適用的稅種

    避免雙重征稅協(xié)定適用于哪些稅種，是明確協(xié)定適用范圍的另一個重要方面，需要由締約國雙方結(jié)合各自國家的稅制情況加以商定。總的原則是把那些基于同一征稅客體，由于國家間稅收管轄權(quán)重疊，而存在重復(fù)征稅的稅種列入?yún)f(xié)定的稅種范圍。國際上的通常做法是限于所得稅等直接稅的稅種。因為只有這種稅，才會存在同一征稅客體重復(fù)征稅和同一負稅主體的雙重納稅問題。一般都不把間接稅列入避免雙重征稅協(xié)定的適用稅種，因為以流轉(zhuǎn)額或銷售額為征稅對象的銷售稅、周轉(zhuǎn)稅或營業(yè)稅、增值稅等，不論是起點征稅或是終點征稅以及多環(huán)節(jié)征稅，其征稅客體不是同一的，納稅人也并不一定是稅收的真正負擔者，無法確定和消除雙重征稅問題。中國在對外已簽訂的避免雙重征稅協(xié)定中，列入?yún)f(xié)定的適用稅種主要是所得稅。

    四、中國對外簽訂的稅收協(xié)定

    中國同外國締結(jié)稅收協(xié)定的工作，是自1978年實行對外開放政策以后才開始的。1978年以前，中國與其他國家一般只是通過稅收換文或在某些經(jīng)濟活動的協(xié)定中寫上稅收條款，達到對某項特定經(jīng)濟活動的收入或所得實行稅收互免的目的。1978年以后，我國對外締結(jié)雙邊稅收協(xié)定的工作，是從簽訂單項稅收協(xié)定開始的。最早簽訂的單項稅收協(xié)定是1979年1月23日在巴黎簽訂的《中華人民共和國政府和法蘭西共和國政府關(guān)于互免航空運輸企業(yè)稅捐的協(xié)定》。為了適應(yīng)對外開放，引進外資和技術(shù)及對外發(fā)展經(jīng)濟合作的需要，從1981年起，中國對外開始進行締結(jié)綜合稅收協(xié)定的談判工作。最早簽訂的綜合稅收協(xié)定是1983年9月6日在北京簽訂的《中華人民共和國政府和日本國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》。截止到1999年10月底，我國已先后同日本、美國、法國、英國、比利時、德國、馬來西亞、挪威、丹麥、新加坡、芬蘭、加拿大、瑞典、新西蘭、泰國、意大利、荷蘭、原捷克斯洛伐克、波蘭、澳大利亞、保加利亞、巴基斯坦、科威特、瑞士、塞浦路斯、西班牙、羅馬尼亞、奧地利、巴西、蒙古、匈牙利、馬耳他、阿拉伯聯(lián)合酋長國、盧森堡、韓國、俄羅斯、巴布亞新幾內(nèi)亞、印度、毛里求斯、克羅地亞、白俄羅斯、斯洛文尼亞、以色列、越南、土耳其、烏克蘭、亞美尼亞、牙買加、冰島、立陶宛、拉脫維亞、烏茲別克斯坦、孟加拉國、南斯拉夫、蘇丹、馬其頓、埃及、葡萄牙、愛沙尼亞、老撾、塞舌爾等60個國家正式簽署了避免雙重征稅協(xié)定，其中50個協(xié)定已經(jīng)生效執(zhí)行。

    我國對外簽訂稅收協(xié)定的基本原則是：既要有利于維護國家主權(quán)和經(jīng)濟利益，又要有利于吸收外資，引進技術(shù)，有利于本國企業(yè)走向世界。在此基礎(chǔ)上，我國目前對外簽訂的綜合性雙邊稅收協(xié)定中，一般堅持下列四項具體原則：

    1.堅持平等互利的原則。即協(xié)定中所有條款規(guī)定都要體現(xiàn)對等，對締約國雙方具有同等約束力。

    2.堅持所得來源國優(yōu)先征稅的原則。即從我國對外交往多處于資本輸入國地位出發(fā)，堅持和維護所得來源地優(yōu)先課稅權(quán)。在合理合法的基礎(chǔ)上充分保障我國的稅收權(quán)益。

    3.遵從國際稅收慣例的原則。我國對外談簽稅收協(xié)定，參考了國際上通行的范本，起草的稅收協(xié)定文本更多地吸取了聯(lián)合國稅收協(xié)定范本中的規(guī)定，兼顧了雙方的稅收利益。

    4.堅持稅收饒讓的原則。即堅持對方國家對我國的減免稅優(yōu)惠要視同已征稅額給予抵免，以便使我國的稅收優(yōu)惠措施切實有效。