支付境外企業(yè)國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)是否扣繳稅款？

近期有企業(yè)咨詢，從境外進(jìn)口貨物，支付給境外運(yùn)輸企業(yè)從境外運(yùn)往境內(nèi)貨物的空運(yùn)費(fèi)是否代扣代繳增值稅和企業(yè)所得稅，我們來具體分析一下。

一、增值稅

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

第十二條規(guī)定，在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

（二）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；

（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第六條規(guī)定，中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

第二十條規(guī)定，境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率

根據(jù)上述規(guī)定，境外運(yùn)輸企業(yè)為境內(nèi)企業(yè)提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，境外運(yùn)輸企業(yè)屬于我國(guó)的增值稅納稅人，除特殊規(guī)定外，由境內(nèi)購買方按9%扣繳其增值稅。

特殊規(guī)定是什么呢？

涉及到國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，還需要考慮能否享受稅收協(xié)定待遇。

原營(yíng)業(yè)稅下，對(duì)于支付的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)境外運(yùn)輸企業(yè)所在國(guó)與我國(guó)簽訂的《避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》、《航空協(xié)定稅收條款》以及《海運(yùn)協(xié)定稅收條款》等，部分境外運(yùn)輸企業(yè)可以享受稅收協(xié)定待遇免征營(yíng)業(yè)稅。

營(yíng)改增后，國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)納入營(yíng)改增范圍，需要繳納增值稅，國(guó)家層面上沒有直接出臺(tái)文件明確營(yíng)改增后支付的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用可以延續(xù)原來的營(yíng)業(yè)稅政策繼續(xù)享受稅收協(xié)定待遇，但國(guó)家稅務(wù)總局2016年7月26日發(fā)布了《關(guān)于<中華人民共和國(guó)政府和波蘭共和國(guó)政府對(duì)國(guó)際航空運(yùn)輸服務(wù)互免增值稅或類似稅收的協(xié)議>生效執(zhí)行的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第49號(hào)），規(guī)定在一國(guó)成立的航空運(yùn)輸企業(yè)提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)在另一國(guó)免征增值稅或類似稅收， 同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局在對(duì)該公告進(jìn)行解讀時(shí)明確，按照該規(guī)定，我國(guó)將對(duì)波蘭航空運(yùn)輸企業(yè)提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅或其他類似稅收，波蘭也將給予我國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)對(duì)等待遇。近期，國(guó)家稅務(wù)總局又發(fā)布了《關(guān)于<中華人民共和國(guó)政府和卡塔爾國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定>議定書生效執(zhí)行的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第27號(hào)），《議定書》中明確，雖有協(xié)定第二條的規(guī)定，締約國(guó)一方企業(yè)以飛機(jī)經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)從締約國(guó)另一方取得的收入，應(yīng)在締約國(guó)另一方免征增值稅或類似稅收。

根據(jù)上述規(guī)定，如果境外運(yùn)輸企業(yè)的所在國(guó)與我國(guó)簽訂的《避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》、《稅收協(xié)定議定書》、《航空協(xié)定稅收條款》以及《海運(yùn)協(xié)定稅收條款》等涉及到互免間接稅的條款，境外運(yùn)輸企業(yè)可以享受稅收協(xié)定待遇，從而免征增值稅。

二、企業(yè)所得稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<非居民企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第37號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，境外企業(yè)以自有或者租賃的船舶、飛機(jī)、艙位，運(yùn)載旅客、貨物或者郵件等進(jìn)出中國(guó)境內(nèi)口岸的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及相關(guān)裝卸、倉儲(chǔ)等附屬業(yè)務(wù)以及以程租、期租、濕租的方式出租船舶、飛機(jī)取得收入的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)屬于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)。境外從事國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)以取得運(yùn)輸收入的境外企業(yè)為企業(yè)所得稅的納稅人。

境外企業(yè)應(yīng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)其經(jīng)營(yíng)資格或運(yùn)輸合同、協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，自行或委托代理人選擇向境內(nèi)一處業(yè)務(wù)口岸所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，并同時(shí)提供經(jīng)營(yíng)資格證書、經(jīng)營(yíng)航線資料、相關(guān)業(yè)務(wù)合同以及境內(nèi)聯(lián)系人等相關(guān)信息。

境外企業(yè)已經(jīng)辦理稅務(wù)登記的，應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及有關(guān)法律法規(guī)設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，自行或委托代理人向稅務(wù)登記所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕19號(hào)）的規(guī)定核定其應(yīng)納稅所得額。

境外企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)符合企業(yè)所得稅法指定扣繳情形的，支付人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào)）第十四條規(guī)定的程序，指定支付人為扣繳義務(wù)人。支付人包括：（一）向非居民企業(yè)或其境內(nèi)子公司、分公司或代表機(jī)構(gòu)，或者有權(quán)代表非居民企業(yè)收取款項(xiàng)的境內(nèi)外代理人支付款項(xiàng)的單位或個(gè)人；（二）通過其境外關(guān)聯(lián)方或有特殊利益聯(lián)系的第三方支付款項(xiàng)的單位或個(gè)人；（三）其他符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的單位或個(gè)人。支付人每次代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅申報(bào)表》及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)將稅款繳入國(guó)庫。

根據(jù)上述規(guī)定，境外企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，屬于境內(nèi)的企業(yè)所得稅納稅人，除特殊規(guī)定外，需自行或委托代理人進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)指定境內(nèi)支付方為扣繳義務(wù)人，境內(nèi)支付方需履行扣繳義務(wù)。

同樣，如果境外運(yùn)輸企業(yè)的所在國(guó)與我國(guó)簽訂的稅收協(xié)定和國(guó)際運(yùn)輸協(xié)定中涉及到互免所得稅的條款，境外運(yùn)輸企業(yè)可以享受稅收協(xié)定待遇，從而免征企業(yè)所得稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào)）的規(guī)定，境外運(yùn)輸企業(yè)享受協(xié)定待遇，采取“自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理。境外企業(yè)自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件的，可在納稅申報(bào)時(shí)，或通過扣繳義務(wù)人在扣繳申報(bào)時(shí)，自行享受協(xié)定待遇，同時(shí)按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理。留存?zhèn)洳橘Y料包括：

（一）由協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局開具的證明非居民納稅人取得所得的當(dāng)年度或上一年度稅收居民身份的稅收居民身份證明；享受稅收協(xié)定國(guó)際運(yùn)輸條款或國(guó)際運(yùn)輸協(xié)定待遇的，可用能夠證明符合協(xié)定規(guī)定身份的證明代替稅收居民身份證明；

（二）與取得相關(guān)所得有關(guān)的合同、協(xié)議、董事會(huì)或股東會(huì)決議、支付憑證等權(quán)屬證明資料；

（三）非居民納稅人認(rèn)為能夠證明其符合享受協(xié)定待遇條件的其他資料。

境外運(yùn)輸企業(yè)所在國(guó)家與我國(guó)簽訂的協(xié)定條款中，是否互免增值稅或企業(yè)所得稅，可以國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站中查詢。

具體情況可參照下表：

國(guó)際運(yùn)輸收入稅收處理情況一覽表

(空運(yùn))

國(guó)際運(yùn)輸收入稅收處理情況一覽表

(海運(yùn))

作者：李老師（正保財(cái)稅咨詢專家）