稅收管轄權(quán)

    一、稅收管轄權(quán)是國家的征稅權(quán)

    稅收管轄權(quán)是國際稅收中一個根本性概念，是分析國際稅收關(guān)系的前提，國家之間稅收權(quán)益的協(xié)調(diào)，即由此開始。

    從國際法的角度而言，管轄權(quán)是國家主權(quán)的一個重要方面，它是指行使獨立主權(quán)的國家，對其國境領(lǐng)域內(nèi)的一切人、財、物和行為均享有行使法律的權(quán)利。

    在漫長的歷史發(fā)展中，國際社會已經(jīng)形成了幾條共同的準則，主要包括：

    1.領(lǐng)土原則。它是指主權(quán)國家對其所屬領(lǐng)土內(nèi)所發(fā)生的人、財、物和行為，都有權(quán)按本國法律實行管轄。領(lǐng)土原則是管轄權(quán)中最基本的原則。在這里所指的領(lǐng)土包括國家的領(lǐng)陸、領(lǐng)水、領(lǐng)空以及控制的領(lǐng)土，所以該原則也稱屬地原則。

    2.屬人原則。它是指國家有權(quán)對具有本國國籍的人（即居民）實行法律管轄，而不必考慮他們是居住在境內(nèi)還是在境外。

    3.保護性原則。它是指外國居民犯有危害他國主權(quán)和安全的行為時，所在國有權(quán)對這些人實行管轄。此原則主要適用于刑事管轄方面。

    所謂稅收管轄權(quán)，就是一種征稅權(quán)，它是國家的管轄權(quán)在稅收上的具體體現(xiàn)。也就是說，任何一個主權(quán)國家，在不違背國際法和國際公約的前提下，都有權(quán)選擇最優(yōu)的（或?qū)Ρ緡钣欣模┒愂罩贫?，這一制度包括三項基本內(nèi)容：

    1.納稅主體，即由誰來納稅，具體而言是由國家行使征稅權(quán)，由國家的稅務(wù)部門行使稅收的管理權(quán)。

    2.納稅客體，即對什么征稅，通常而言包括收益、所得和財產(chǎn)等。

    3.納稅數(shù)量，即征多少稅。它既包括宏觀整體稅負的確定，也包括各具體稅種的確定，還包括有關(guān)征稅項目征稅數(shù)量的確定。

    顯然，由于管轄權(quán)存在多重性，那么稅收管轄權(quán)的選擇也不會是單一的。

    二、稅收管轄權(quán)的類型

    在一國的稅收管轄權(quán)中，對稅收管轄權(quán)起決定作用的，是領(lǐng)土原則和屬人原則，它們在稅收上分別表現(xiàn)為地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)，這是國際稅收中兩種基本的稅收管轄權(quán)。所以從理論上說，稅收管轄權(quán)只有兩種類型：地域和居民管轄權(quán)。但在具體的國際稅收關(guān)系中，則存在第三種類型：地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)相混合的稅收管轄權(quán)。

    （一）地域管轄權(quán)

    一個主權(quán)國家按照領(lǐng)土原則（又稱屬地原則）所確立起來的稅收管轄權(quán)，稱為地域管轄權(quán)。在實行地域管轄權(quán)的國家，以收益、所得來源地或財產(chǎn)存在地為征稅標志。也就是說，它要求納稅人就來源于本國領(lǐng)土范圍內(nèi)的全部收益、所得和財產(chǎn)繳稅。

    地域管轄權(quán)實際上可以分解為兩種情況：一是對本國居民而言，只須就其本國范圍內(nèi)的收益、財產(chǎn)和所得納稅。即使在國外有收益、所得和財產(chǎn)，也沒有納稅義務(wù)；二是對于本國非居民（外國居民）而言，其在該國領(lǐng)土范圍內(nèi)的收益、所得和財產(chǎn)必須承擔納稅義務(wù)。

    在實行地域管轄權(quán)的條件下，由于主權(quán)國有權(quán)對非居民征稅，所以必然引起國家與國家之間稅收關(guān)系的重復課稅，必須對此加以協(xié)調(diào)。

    值得一提的是，在同樣實行地域稅收管轄權(quán)的國家中，對收入來源的確定是一個棘手的問題，由于各國有不同的規(guī)定，不同國家對收入來源地會有不同的看法，在具體處理中很難把握。如對外國公司的國際貿(mào)易所得的歸屬，時常引起爭議。

    （二）居民管轄權(quán)

    所謂居民管轄權(quán)，就是一個主權(quán)國家按照屬人原則所確立的稅收管轄權(quán)。該原則規(guī)定，在實行居民管轄權(quán)的國家，只對居住在本國的居民，或者屬于本國居民的一切收益、所得和財產(chǎn)征稅，而不必考慮是否在本國居住。換言之，一個國家征稅的范圍可以跨越國境，只要是屬于本國居民取得的所得，不論是境內(nèi)所得還是境外所得，國家均享有征稅的權(quán)力。

    實行居民管轄權(quán)的理論基礎(chǔ)是：國家對居民提供了社會公共服務(wù)和法律保護，那么居民就應該對國家履行納稅義務(wù)，這是一種權(quán)利與義務(wù)相對等的關(guān)系。因此，對居民的境外收入而言，收入來源國不能獨占稅收管轄權(quán)，稅收權(quán)益應該在收入來源國和居住國之間進行分配。

    那么，如何判斷一個人是否是一個居民呢？在國際稅收上的判定標準是看自然人在該國是否有住所或居所，前者是指永久性居住地，后者是指一般居住地。

    （三）雙重管轄權(quán)

    所謂雙重管轄權(quán)，就是一國政府同時運用地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)，即對本國居民，運用居民管轄權(quán)，對其境內(nèi)、境外的收益、所得和財產(chǎn)征稅。對本國非居民（外國居民），則運用地域管轄權(quán)，對其在該國境內(nèi)取得的收益、所得和財產(chǎn)征稅。

    采取雙重管轄權(quán)的理由是，有一部分國家認為在只運用單一管轄權(quán)的情況下，不足以保證本國的稅收權(quán)益。如只運用地域管轄權(quán)，則本國居民的境外的稅收就會損失；而只運用居民管轄權(quán)，則本國非民民的稅收就會損失。因此必須綜合運用兩種管轄權(quán)，以保證本國的經(jīng)濟利益。

    在兩個以上國家都運用雙重管轄權(quán)的情況下，國家與國家之間的重復課稅不可避免。以A、B兩國為例，設(shè)在A國內(nèi)有B國居民從事貿(mào)易活動，在B國內(nèi)有A國居民從事貿(mào)易活動。那么，A國和B國都會對在A國領(lǐng)土內(nèi)的B國居民征稅；同理，也會對在B國領(lǐng)土內(nèi)的A國居民征稅。因此，A國和B國必須協(xié)調(diào)這種交叉征稅的關(guān)系，以消除納稅人的不合理負擔。

    三、各國對稅收管轄權(quán)的選擇及我國如何行使稅收管轄權(quán)

    在國際稅收的實踐中，綜合世界各國的情況看，選擇一種稅收管轄權(quán)的國家比較少，大多數(shù)國家選擇雙重管轄權(quán)。這是因為，稅收管轄權(quán)的選擇不僅關(guān)系到稅收收入，而且關(guān)系到一國的主權(quán)，各國在不違背國際法的前提下，都盡量選擇對本國有利的稅收管轄權(quán)，以最大限度地維護本國的權(quán)益。

    （一）選擇地域管轄權(quán)的國家

    從目前所掌握的材料看，選擇單一的地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)不多，主要有法國、巴西、南斯拉夫、玻利維亞、委內(nèi)瑞亞、馬拉維、沙特阿拉伯、塞舌爾、加納、新加坡、馬耳他、埃塞俄比亞和我國香港特別行政區(qū)等。

    （二）選擇雙重管轄權(quán)的國家

    除上述選擇地域管轄權(quán)的國家以外，單獨選擇居民管轄權(quán)的國家暫未發(fā)現(xiàn)，其他國家大多選擇雙重稅收管轄權(quán)，如美國、英國、日本和印度等。

    選擇雙重管轄權(quán)的國家，在實際的管理中對兩種管轄權(quán)各有側(cè)重：對經(jīng)濟發(fā)達國家而言，發(fā)達國家通常有資本輸出和技術(shù)輸出，居民中從事跨國經(jīng)濟活動的較多，所以這些國家更側(cè)重于維護居民管轄權(quán)，從而擴大對本國居民在國外的收益、所得和財產(chǎn)征稅的范圍。對廣大發(fā)展中國家而言，由于資金貧乏，技術(shù)落后，只能從發(fā)達國家引進資金和技術(shù)，與此相適應，會經(jīng)常發(fā)生他國的居民在本國領(lǐng)土內(nèi)的收益、所得和財產(chǎn)，因此，發(fā)展中國家更加側(cè)重于地域管轄權(quán)，從而擴大對別國居民在本國領(lǐng)土范圍內(nèi)的收益、所得和財產(chǎn)的征稅范圍。

    （三）我國對稅收管轄權(quán)的選擇

    我國也是選擇雙重管轄權(quán)的國家。以個人所得稅為例，《中華人民共和國個人所得稅法》第一條規(guī)定：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，需要按中國稅法規(guī)定納稅；在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，必須按照中國稅法的規(guī)定納稅。

    我國在以后的國際稅收關(guān)系中，應堅持選擇雙重管轄權(quán)，同時需要在遵循國際稅收慣例的前提下，通過不斷擴大同相關(guān)國家簽訂稅收協(xié)定，更好地為改革開放服務(wù)。