提醒：“走出去”企業(yè)（個人）的12大涉稅風險

一、“走出去”企業(yè)境外所得稅收抵免

為了消除國際間重復征稅，促進本國企業(yè)“走出去”，積極開拓國際市場，增強企業(yè)國際競爭力，我國稅法規(guī)定對企業(yè)的境外所得實施稅收抵免。

稅務(wù)機關(guān)提醒：

我國采取的是限額抵免法，已在境外繳納的所得稅稅額，可以從當期應(yīng)納稅額中抵免；抵免額超出我國稅法計算出稅額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)進行抵補。

二、“走出去”企業(yè)出口退稅政策

我國出口退稅的范圍包括出口貨物、對外提供加工修理修配勞務(wù)以及“營改增”后的出口應(yīng)稅服務(wù)。“走出去”企業(yè)如從事上述業(yè)務(wù)均可按規(guī)定享受出口退稅。

稅務(wù)機關(guān)提醒：

1．對屬于增值稅一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)，開展對外承包工程業(yè)務(wù)而出口的貨物，無論是自產(chǎn)貨物還是非自產(chǎn)貨物，均統(tǒng)一實行增值稅免抵退稅辦法。

2．對屬于增值稅一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)，出口外購貨物，凡用于對外援助、境外投資的，視同自產(chǎn)貨物，實行增值稅免抵退稅辦法。

3．對不具有生產(chǎn)能力的企業(yè)，所從事的對外承包工程、對外援助、境外投資，實行增值稅免退稅辦法。

4．2015年5月1日起，江蘇已試點實施了出口退稅無紙化申報。

三、“走出去”企業(yè)稅收協(xié)定待遇

稅收協(xié)定又稱避免雙重征稅協(xié)定，執(zhí)行順序高于國內(nèi)法，但國內(nèi)法有更優(yōu)惠規(guī)定的，適用孰優(yōu)原則。對外簽訂的避免雙重征稅協(xié)定（安排）一覽表詳見國家稅務(wù)總局網(wǎng)站。

稅務(wù)機關(guān)提醒：

當“走出去”企業(yè)到境外與中國簽署并執(zhí)行稅收協(xié)定（安排）的國家（地區(qū)）從事經(jīng)營活動時，企業(yè)方向?qū)Ψ絿遥ǖ貐^(qū)）稅務(wù)局提供《中國稅收居民身份證明》，申請享受稅收協(xié)定（安排）規(guī)定的相關(guān)待遇。

四、“走出去”企業(yè)稅收居民身份證明管理

為協(xié)助“走出去”企業(yè)在境外投資、經(jīng)營和提供勞務(wù)活動中享受我國政府對外簽署的稅收協(xié)定各項待遇，應(yīng)納稅人要求，開具《中國稅收居民證明》。

稅務(wù)機關(guān)提醒：

納稅人企業(yè)所得稅由國稅部門管轄的，開具中國稅收居民身份證明由主管國稅稅務(wù)機關(guān)負責；企業(yè)所得稅由地稅部門管轄的，開具中國稅收居民身份證明由主管地稅稅務(wù)機關(guān)負責。

五、“走出去”企業(yè)報告境外投資和所得信息

符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)報告境外投資和所得信息有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第38號公告）規(guī)定的“走出去”企業(yè)，應(yīng)按公告要求向主管稅務(wù)機關(guān)填報《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》和《受控外國企業(yè)信息報告表》，并按規(guī)定附報其他與境外所得相關(guān)的資料信息。

稅務(wù)機關(guān)提醒：

“走出去”企業(yè)未按照規(guī)定報告境外投資和所得信息，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)稅收征管法及其實施細則以及其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按已有信息合理認定相關(guān)事實，并據(jù)以計算或調(diào)整應(yīng)納稅款。

六、“走出去”企業(yè)遭遇稅收爭議解決方式

“走出去”的企業(yè)若在境外與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)產(chǎn)生征稅爭議時，如果投資目的地國家與我國簽訂了稅收協(xié)定，除依照經(jīng)營地所在國的法律進行救濟外，還可以以書面形式向國內(nèi)主管稅務(wù)機關(guān)申請啟動相互協(xié)商程序，由雙方國的稅務(wù)當局相互磋商解決企業(yè)的稅收爭議。

稅務(wù)機關(guān)提醒：

1．2013年，稅務(wù)總局發(fā)布了《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》。我國企業(yè)和個人在境外如果應(yīng)享受而未能享受協(xié)定待遇、遭遇稅收歧視、遇到其他涉稅糾紛，可依此向中國稅務(wù)機關(guān)提出申請與對方國家主管當局啟動相互協(xié)商程序，爭取大限度地保護“走出去”企業(yè)和個人的稅收利益。

2．對于關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價案件，納稅人可以依據(jù)《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號文件）申請?zhí)崞鹬鞴墚斁珠g相互協(xié)商。

七、“走出去”企業(yè)關(guān)注“受控外國企業(yè)”相關(guān)政策

中國企業(yè)在海外投資實踐中，大多會選擇借道低稅率的中間控股公司間接向投資目的地國或地區(qū)進行投資，對于采用中間控股架構(gòu)投資的“走出去”企業(yè)而言，要遵守關(guān)于國內(nèi)關(guān)于“受控外國企業(yè)”的相關(guān)規(guī)定，防范被各國稅務(wù)機關(guān)實施反避稅調(diào)查的調(diào)整風險。

稅務(wù)機關(guān)提醒：

1．“走出去”企業(yè)將大額消極收入產(chǎn)生的利潤堆積在境外低稅率地區(qū)的被投資企業(yè)，并出于非合理經(jīng)營需要對利潤不做分配，達到受控外國企業(yè)認定條件的，該應(yīng)分配未分配的利潤應(yīng)計入居民企業(yè)的當期收入。

2．企業(yè)要關(guān)注國內(nèi)外關(guān)于受控外國企業(yè)法規(guī)動態(tài)，對境外控股公司的經(jīng)營活動和資金安排做出必要的調(diào)整，對不做分配的商業(yè)理由要充分記錄。

八、“走出去”企業(yè)關(guān)聯(lián)交易要堅持獨立交易原則

“走出去”企業(yè)通常會與境外關(guān)聯(lián)公司在貨物、勞務(wù)、特許權(quán)使用費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)等方面頻繁發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，由此取得的跨國所得在不同稅收管轄權(quán)國家間的分配將會影響到各相關(guān)國的稅收權(quán)益，企業(yè)在跨境經(jīng)營過程中涉及轉(zhuǎn)讓定價的風險顯著增加。

稅務(wù)機關(guān)提醒：

1．對集團各個法律實體真實的功能、風險、資產(chǎn)進行梳理和定位，確定目前使用的關(guān)聯(lián)交易定價方式是否符合母國和投資國的稅法按規(guī)定，在必要時可以考慮申請預約定價安排來降低雙重征稅風險。

2．“走出去”企業(yè)要重視關(guān)聯(lián)申報，如實按期申報，按規(guī)定提供同期資料，建立合理的關(guān)聯(lián)交易定價原則。

九、對外派人員境外所得按規(guī)定履行扣繳義務(wù)

中國境內(nèi)企業(yè)派遣到境外任職人員取得的境外任職的工資薪金所得，且該工資薪金為境內(nèi)企業(yè)支付的，境內(nèi)企業(yè)可能存在未按規(guī)定扣繳個人所得稅的風險。

稅務(wù)機關(guān)提醒：

外派人員取得的境外工資薪金所得中，境內(nèi)派出單位支付或負擔的部分負有代扣代繳的義務(wù)；境外單位支付的部分，外派人員負有自行申報義務(wù)。但是，為方便外派人員申報稅款，稅務(wù)機關(guān)允許外派人員委托其中國境內(nèi)派出機構(gòu)辦理納稅申報。

十、外派人員取得境外兩處以上所得應(yīng)自行申報

企業(yè)外派人員取得來源于境外兩處以上所得時，如在工資薪金之外，取得勞務(wù)報酬、股息、利息等其他收入，外派人員由于不知曉相關(guān)政策，存在未按規(guī)定自行申報的風險。

稅務(wù)機關(guān)提醒：

境內(nèi)派出單位應(yīng)加強對外派人員稅法宣傳，外派人員在境外任職期間取得非工資薪金所得，且該所得并非由境內(nèi)派出單位支付的，應(yīng)在年度終了后30日內(nèi)向其境內(nèi)派出單位所在地的主管地稅機關(guān)辦理自行申報納稅。如若所得來源國與中國的納稅年度不一致，年度終了后30日內(nèi)申報納稅有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，可在所得來源國的納稅年度終了、結(jié)清稅款后30日內(nèi)申報納稅。

十一、個人境外所得稅收抵免管理

居民個人在境外取得收入時，居民國和來源國在各自行使稅收管轄權(quán)時，會造成對同一筆收入的重復征稅。

稅務(wù)機關(guān)提醒：

納稅人在中國境外取得的所得，準予其在中國應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額，在計算時，應(yīng)區(qū)分不同國家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項目，依照稅法規(guī)定的費用扣除標準和稅率計算；同一國家或地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項目的應(yīng)納稅額之和，為該國家或地區(qū)的扣除限額。其超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，在該國家或地區(qū)扣除限額的余額中補扣。

十二、境外企業(yè)實施股權(quán)激勵計劃，居民個人行權(quán)時應(yīng)扣繳個人所得稅

企業(yè)為了自身發(fā)展及留住人才實行股權(quán)激勵，持有股票期權(quán)、認購權(quán)的人員，在行權(quán)時的實際購買價（行權(quán)價）低于購買日（行權(quán)日）公開市場價的差額，對該筆行權(quán)所得，公司存在未按規(guī)定扣繳個人所得稅的潛在風險。

稅務(wù)機關(guān)提醒：

“走出去”企業(yè)應(yīng)建立股權(quán)激勵臺賬，記載授權(quán)對象、授權(quán)數(shù)額、授權(quán)時間、施權(quán)價、行權(quán)時間、行權(quán)條件、行權(quán)數(shù)量、行權(quán)時每股市價等信息。對于個人行權(quán)時取得的收益應(yīng)及時扣繳個人所得稅。