2015年全國兩會涉稅提案亮點

2015年3月3日和5日，中國人民政治協(xié)商會議第十二屆全國委員會第三次會議和十二屆全國人民代表大會第三次會議相繼在北京隆重召開。記者在采訪中強烈地感受到，隨著黨中央深化改革全面推進，財稅改革也推向縱深。和往年相比，今年代表、委員的議案、提案少了很多泛泛而談的觀點，多了很多直擊要點的“干貨”。采訪中，圍繞稅收法定、企業(yè)境外投資、發(fā)揮市場主體作用等問題，代表、委員提出了很多很有針對性的建議。

稅收立法權(quán)應(yīng)當(dāng)逐步收歸全國人大

2015年作為“十二五”收官之年，稅制改革的最終路徑也鎖定在增值稅、消費稅、資源稅、房地產(chǎn)稅、環(huán)境稅和個人所得稅6個稅種，而在今年底，“營改增”也將迎來收官之舉。隨著財稅改革的不斷深入，如何通過立法來鞏固改革成果，成為代表和委員們關(guān)心的問題。

在依法治國基本方略的指引下，我國各級行政部門都已積極行動起來，但有些行政部門的做法仍然與依法治國的指導(dǎo)思想不一致，部門規(guī)章制度制定的不全面、不完善、不系統(tǒng)和不科學(xué)現(xiàn)象時有發(fā)生。全國政協(xié)委員、尤尼泰稅務(wù)師事務(wù)所總裁藍(lán)逢輝說，基于此，稅收法定原則應(yīng)該在依法治國基本方略指引下盡快落實。

藍(lán)逢輝表示，包括稅收在內(nèi)的所有行政法規(guī)，都應(yīng)該逐步將全國人大確定為直接立法主體，逐步取消行政部門的立法權(quán)。在逐步實現(xiàn)人大立法的過程中，應(yīng)打破立法中的部門利益思想，建立國家利益原則、公民利益原則、社會效益原則和行政成本原則等立法原則。

談起稅收法定，全國政協(xié)委員、國家稅務(wù)總局原副局長宋蘭說，基于稅收法定的原則，在稅收征管法中明確稅務(wù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)等稅務(wù)代理人的法律地位和法定業(yè)務(wù)勢在必行。她認(rèn)為，隨著我國征管模式改革和納稅服務(wù)的深入，稅務(wù)機關(guān)征管和納稅人繳稅更加規(guī)范，我國涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)將受到深刻影響。實踐證明，稅務(wù)代理人在促進納稅人依法誠信納稅、維護其合法權(quán)益，完善現(xiàn)代化稅收征管體系、維護國家稅收利益，發(fā)揮社會監(jiān)督作用、維護市場經(jīng)濟秩序中發(fā)揮著不可替代的作用，應(yīng)成為現(xiàn)代稅收征管體系中不可或缺的重要力量之一。在稅收征管法中確立稅務(wù)代理人的法律地位，有利于促進納稅人權(quán)利體系的完善，有利于促進現(xiàn)代征管體系的完善，有利于促進國家治理體系現(xiàn)代化，也有利于與國際通行做法接軌。

全國政協(xié)委員、財政部財政科學(xué)研究所研究員賈康則比較關(guān)注房地產(chǎn)稅的立法工作。他認(rèn)為，房地產(chǎn)市場的健康發(fā)展要從土地開發(fā)到交易再到保有整個鏈條上理順?biāo)械亩愘M關(guān)系，通過陽光的程序，形成可以對接整個社會長遠(yuǎn)利益的全套的制度框架，并在法律的保障下付諸實施。“房地產(chǎn)稅立法應(yīng)該加快，但全面征收房產(chǎn)稅目前不存在可行性，應(yīng)該回到中國現(xiàn)實，先從高端物業(yè)開始征收房產(chǎn)稅。”賈康說。

全國政協(xié)委員、星河灣集團董事長黃文仔對房地產(chǎn)稅立法也比較關(guān)注。他表示，不動產(chǎn)登記是國家對不動產(chǎn)的摸底，是征收房地產(chǎn)稅的基礎(chǔ)。至于房地產(chǎn)稅，他估計沒那么快實施，而且會從比較低的稅率開始征收。“開征房地產(chǎn)稅需要一個立法過程，尚需不少時日。”黃文仔說。此外，全國人大代表、回天新材董事長章鋒則呼吁加快環(huán)境保護稅的立法和實施。

改革方向：

《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》明確指出，要落實稅收法定原則。

數(shù)說背景：

目前，全國18個稅種中只有個人所得稅、企業(yè)所得稅、車船稅3個是經(jīng)過全國人大立法的。根據(jù)部署，新時期推進稅收法定，一方面要推動稅收行政法規(guī)上升為法律，另一方面要加強對新稅種的立法工作。值得關(guān)注的是，新年伊始，國務(wù)院法制辦于2015年1月5日公布了《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》。作為規(guī)范現(xiàn)行18個基本稅種征收管理的基本程序法，稅收征管法立法進程的加快，無疑釋放出新年稅制改革的新氣象，讓人們對新一年稅收立法的提速有了更多期待。

用全球視野完善境外投資稅收政策

關(guān)于境外投資的稅收政策與管理、服務(wù)措施，全國政協(xié)委員、上海復(fù)星高科技（集團）有限公司董事長郭廣昌非常關(guān)注。在今年全國“兩會”的提案中，郭廣昌一口氣提出了很多具體的建議。“下一步，我國應(yīng)用全球視野制訂境外投資稅收政策。”郭廣昌說。

明確股東為自然人的企業(yè)重組稅收制度，是郭廣昌提出的第一個建議。他表示，典型的民營企業(yè)一般都采用自然人股東設(shè)立有限責(zé)任公司等形式，開展經(jīng)營。為擴大企業(yè)規(guī)模等目標(biāo)，兼并重組成為重要的手段。目前，企業(yè)層面重組的稅收政策己相對完善，但以自然人為股東的企業(yè)發(fā)生重組交易時，與之配套的自然人股東稅收處理的個人所得稅政策目前卻并沒有明確。因此，他建議國家應(yīng)該盡快予以明確，以鼓勵以自然人為股東的企業(yè)加快兼并、重組步伐，更好地“走出去”。在未明確之前，應(yīng)按“法無規(guī)定不征稅”原則，穩(wěn)妥處理相關(guān)交易的稅務(wù)問題。

明確合伙企業(yè)的稅收政策與征稅程序，是郭廣昌提出的第二個建議。他認(rèn)為，隨著合伙企業(yè)法的出臺，投資活動中，合伙企業(yè)組織形式被越來越多地使用，但在納稅實務(wù)中問題頗多。比如，境內(nèi)合伙企業(yè)作為投資者，收到的持有期被投資企業(yè)的稅后利潤分配額，許多地方的稅務(wù)機關(guān)以合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅納稅人為由，不對此項免稅所得性質(zhì)予以認(rèn)定。而當(dāng)合伙企業(yè)以此項所得額往合伙人層面（企業(yè)投資人）分配時，又以不符合直接投資條件（中間加了一層合伙企業(yè)）為由，對本屬于免稅收入的所得額予以征稅，從而造成重復(fù)征稅。

同時，郭廣昌建議，應(yīng)該進一步完善境外納稅申報制度，將匯總、合并納稅的范圍局限在境外設(shè)立分公司形式，即在境內(nèi)外總分機構(gòu)之間合并納稅，并允許境內(nèi)外之間的盈虧互補，以還原“走出去”企業(yè)真實經(jīng)營狀況；允許企業(yè)設(shè)立海外投資虧損準(zhǔn)備金，緩解虧損對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的沖擊，幫助企業(yè)擺脫困境，從整體上減輕企業(yè)稅負(fù)，增強企業(yè)的海外競爭力；完善服務(wù)企業(yè)對外投資的稅收征管措施，在各級稅務(wù)機關(guān)建立對外投資的服務(wù)機構(gòu)；出臺稅收政策前聽取一定數(shù)量企業(yè)的意見，并在完成各類測試后再具體實施，以增加規(guī)范的確定性和穩(wěn)定性；結(jié)合基層征管實際，細(xì)化特別納稅調(diào)整執(zhí)行的實質(zhì)判斷與步驟等。

2月27日下午，民建中央2015年全國“兩會”提案新聞通氣會在京召開。民建中央副主席、全國人大代表、全國人大財經(jīng)委員會副主任委員辜勝阻出席通氣會時，對完善企業(yè)“走出去”的各項扶持政策和管理、服務(wù)措施都非常關(guān)注。他特別提到，要充分利用跨國專業(yè)化中介機構(gòu)的專業(yè)優(yōu)勢，培育知名的本土金融、法律和稅務(wù)中介服務(wù)品牌，鼓勵符合條件的中介機構(gòu)實現(xiàn)國際化、集團化發(fā)展。包括稅務(wù)、金融、外交等部門在內(nèi)的政府機構(gòu)，還應(yīng)加快健全海外投資合作保障機制，方便我國企業(yè)海外拓展業(yè)務(wù)，并協(xié)助企業(yè)解決海外遇到的困難。

改革方向：

《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》明確指出，要擴大企業(yè)及個人對外投資，確立企業(yè)及個人對外投資主體地位，允許發(fā)揮自身優(yōu)勢到境外開展投資合作，允許自擔(dān)風(fēng)險到各國各地區(qū)自由承攬工程和勞務(wù)合作項目，允許創(chuàng)新方式走出去開展綠地投資、并購?fù)顿Y、證券投資、聯(lián)合投資等。

數(shù)說背景：

2014年，上海復(fù)星高科技（集團）有限公司境外投資總額達到400億元，投資項目涉及法國地中海旅游俱樂部、葡萄牙醫(yī)院、美國曼哈頓地產(chǎn)、以色列醫(yī)療器械和澳大利亞洛克石油等多個領(lǐng)域。正是由于上海復(fù)星等大批中國企業(yè)強勁的對外投資勢頭，2014年，中國對外投資規(guī)模達到了1400億美元左右，成為資本凈輸出國。未來10年，中國對外投資規(guī)模將達到1.25萬億美元。

減稅降費激發(fā)市場主體創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)

讓市場系統(tǒng)發(fā)揮在資源配置中的決定性作用，并非朝夕之功。既需要在頂層設(shè)計上放眼大局，科學(xué)決策，也需要在具體的工作中突出市場的主體地位，不斷掃除市場發(fā)揮作用的障礙。其中，在稅收政策和稅收管理方面，代表和委員提出了很多建議。

我國經(jīng)濟進入新常態(tài)后，新一屆政府把“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”作為新引擎。當(dāng)前，新一輪創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新浪潮正在出現(xiàn)，這將是穩(wěn)定中國經(jīng)濟增長，推動產(chǎn)業(yè)升級的重大引擎。為了讓改革更好地引領(lǐng)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新浪潮，全國人大代表辜勝阻建議，應(yīng)進一步落實創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新政策，營造有利于創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的政策環(huán)境，進一步定向降準(zhǔn)，定向減稅，把“少取多予”的“三農(nóng)”政策移植到初創(chuàng)企業(yè)上來。同時，應(yīng)通過財政補貼和稅收減免等形式，引導(dǎo)和鼓勵大學(xué)生、農(nóng)民、海歸和社會精英等多元主體創(chuàng)業(yè)，最大限度激發(fā)市場上各類主體的活力。

近年來，我國接連對小微企業(yè)給予了一系列稅收優(yōu)惠政策。這些稅收優(yōu)惠政策的出臺，對減輕小微企業(yè)負(fù)擔(dān)確實發(fā)揮了非常重要的作用。但一些人大代表和政協(xié)委員在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，目前只有10%左右的小微企業(yè)能夠從銀行獲得貸款，并且獲得貸款的利率普遍上浮約30%，最終其融資成本高達15%左右。實踐中，90%的小微企業(yè)要靠小額貸款公司和民間借貸獲得資金，最終其融資成本高達25%左右。而應(yīng)急式的過橋貸款，利率更是高達40%以上。高昂的融資成本擠占了小微企業(yè)狹窄的利潤空間，大量處于生死線上的小微企業(yè)正面臨“不借錢等死，借錢找死”的困境。

采訪中，代表、委員們紛紛表示，今后一段時期，國家針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠應(yīng)該向信貸環(huán)節(jié)傾斜，以逐步緩解其面臨的貸款難題。比如，對小微信貸占比達到一定比例以上的商業(yè)銀行，應(yīng)該減免小微企業(yè)貸款利息收入的企業(yè)所得稅、營業(yè)稅及附加；比如，允許從事小微企業(yè)貸款業(yè)務(wù)的銀行，在稅前計提一定比例的收入，專門用于建立商業(yè)銀行內(nèi)部小微企業(yè)貸款風(fēng)險補償基金，用于小微企業(yè)不良貸款的核銷。

全國政協(xié)委員、福耀玻璃董事長曹德旺認(rèn)為大企業(yè)是嘴巴，中型企業(yè)是胃，而小微企業(yè)則是末梢神經(jīng)。如果中小微企業(yè)遇到經(jīng)營困難，大企業(yè)也不可能獨善其身。“小微企業(yè)遍布經(jīng)濟生產(chǎn)各個領(lǐng)域，需要稅收政策更加有針對性的系統(tǒng)扶持。”曹德旺說。

全國人大代表、娃哈哈集團董事長宗慶后認(rèn)為，近年來我國實體經(jīng)濟發(fā)展比較艱難，稅負(fù)比較高是一個主要原因。因此，他建議進一步減少稅種，降低稅率，減輕企業(yè)的稅負(fù)，同時降低企業(yè)所繳納的各項社會保險的費率，幫助企業(yè)有更多的贏利資金去發(fā)展實體經(jīng)濟，釋放活力。

改革方向：

《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》明確指出，緊緊圍繞使市場在資源配置中起決定性作用深化經(jīng)濟體制改革，堅持和完善基本經(jīng)濟制度，加快完善現(xiàn)代市場體系、宏觀調(diào)控體系、開放型經(jīng)濟體系，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，加快建設(shè)創(chuàng)新型國家，推動經(jīng)濟更有效率、更加公平、更可持續(xù)發(fā)展。

數(shù)說背景：

記者注意到，在《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中，“市場”一詞出現(xiàn)了81次之多。民建中央向記者提供的正式提案中，50%以上的提案涉及市場作用的發(fā)揮。記者采訪的多位代表、委員中，絕大多數(shù)都非常關(guān)注在全面深化改革過程中，如何更好地借助稅收政策杠桿發(fā)揮市場機制作用。