增值稅會計處理——增值稅的征稅對象
增值稅的征稅對象是在中華人民共和國境內(nèi)銷售和進(jìn)口貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額。
其中所稱“貨物”是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體。
“加工”是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。
“修理修配”是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。
“銷售”貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的行為，即以從受讓方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益等代價為條件的轉(zhuǎn)讓貨物。
“提供加工、修理修配勞務(wù)”，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)的不包括在內(nèi)。
其中所稱“在中華人民共和國境內(nèi)”（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物，是指所銷售的貨物的起運(yùn)地或所在地在中國境內(nèi)。在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指所銷售的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。
單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：
1.將貨物交付他人代銷；
2.銷售代銷貨物；
3.設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)
構(gòu)用于銷售，但機(jī)構(gòu)在同一縣（市）內(nèi)的除外；
4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于不征收增值稅的項目；
5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者；
6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
7.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于集體福利和個人消費(fèi)；
8.將自產(chǎn)、進(jìn)口或購買的貨物無償贈送他人。
一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。
納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。
這里所稱“非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
這里所稱“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者”，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，指納稅人的年貨物銷售額與增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中前者所占比例超過50％，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。
納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)一并征收增值稅，由稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。
其中所稱“貨物”是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體。
“加工”是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。
“修理修配”是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。
“銷售”貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的行為，即以從受讓方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益等代價為條件的轉(zhuǎn)讓貨物。
“提供加工、修理修配勞務(wù)”，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)的不包括在內(nèi)。
其中所稱“在中華人民共和國境內(nèi)”（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物，是指所銷售的貨物的起運(yùn)地或所在地在中國境內(nèi)。在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指所銷售的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。
單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：
1.將貨物交付他人代銷；
2.銷售代銷貨物；
3.設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)
構(gòu)用于銷售，但機(jī)構(gòu)在同一縣（市）內(nèi)的除外；
4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于不征收增值稅的項目；
5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者；
6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
7.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于集體福利和個人消費(fèi)；
8.將自產(chǎn)、進(jìn)口或購買的貨物無償贈送他人。
一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。
納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。
這里所稱“非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
這里所稱“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者”，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，指納稅人的年貨物銷售額與增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中前者所占比例超過50％，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。
納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)一并征收增值稅，由稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。
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