固定資產(chǎn)處理方式的籌劃

　　今年5月，某工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人，非中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)）擬處理2000年5月購(gòu)入的已閑置的成套設(shè)備，固定資產(chǎn)賬面原值為150萬(wàn)元，可選擇以下方式：

　　1.轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)，轉(zhuǎn)讓變現(xiàn)值為140萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓手續(xù)費(fèi)為轉(zhuǎn)讓收入的2%. 2.以承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的方式投資B企業(yè)，占B企業(yè)20%的股份，B企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)為70萬(wàn)元。

　　3.以融資租賃的方式，租賃給C企業(yè)，每年取得租賃收入45萬(wàn)元，租賃時(shí)不轉(zhuǎn)移所有權(quán)，到期后收回原固定資產(chǎn)。

　　4.以融資租賃方式，租賃給D企業(yè)，每年取得租賃收入（含稅）50萬(wàn)元，到期后不收回原固定資產(chǎn)。

　　5.以經(jīng)營(yíng)性租賃的方式租賃給不同企業(yè)，每年取得租賃收入為40萬(wàn)元。固定資產(chǎn)賬面原值為150萬(wàn)元，已使用1年，尚可使用4年，按使用年限法計(jì)提折舊，不考慮殘值和清理費(fèi)。行業(yè)平均利潤(rùn)率為10%，增值稅稅率為17%，投資方與被投資方所得稅稅率均為33%，不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和印花稅。

　　由于外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，固定資產(chǎn)閑置的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。那么，該企業(yè)如何進(jìn)行選擇可能會(huì)對(duì)您有所啟示。

　　不同的處理方式下稅負(fù)是不相同的，這就為企業(yè)在處理固定資產(chǎn)中開(kāi)展稅收籌劃提供了條件。

　　各種處理方式的稅法規(guī)定

　　一、即時(shí)變現(xiàn)?！蛾P(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1994]第26號(hào)）及其他有關(guān)文件規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。但“使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時(shí)具備以下條件：屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。若不同時(shí)具備上述條件，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按6%或4%征收增值稅。處理不動(dòng)產(chǎn)時(shí)應(yīng)就轉(zhuǎn)讓所得繳納營(yíng)業(yè)稅，最后應(yīng)就轉(zhuǎn)讓的凈所得（凈損失）繳納所得稅（抵應(yīng)納稅所得額）。

　　二、對(duì)外投資。如果對(duì)外投資的固定資產(chǎn)是上述屬應(yīng)征增值稅的固定資產(chǎn)，則投資屬視同銷(xiāo)售，也應(yīng)按6%或4%計(jì)征增值稅；否則，不征增值稅。按有關(guān)營(yíng)業(yè)稅稅法的規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅；以不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資，收取固定利潤(rùn)，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，屬于將場(chǎng)地、房屋轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項(xiàng)目征營(yíng)業(yè)稅。從被投資企業(yè)分回的利潤(rùn)按有關(guān)規(guī)定計(jì)征所得稅。

　　三、融資租賃?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。符合下列條件之一的租賃為融資租賃：在租賃期滿(mǎn)時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方；租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分（75%或以上）；租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開(kāi)始日資產(chǎn)的公允價(jià)值。我們又將融資租賃分為最終所有權(quán)轉(zhuǎn)移的租賃和最終所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的租賃。

　　《關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2000]第514號(hào)）規(guī)定，對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。按營(yíng)業(yè)稅的其他有關(guān)規(guī)定，融資租賃業(yè)務(wù)屬“金融業(yè)”營(yíng)業(yè)稅范圍，2001年、2002年、 2003年和以后年度營(yíng)業(yè)稅稅率分別為7%、6%、5%.按企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，就“租賃凈收益”（租賃凈支出）并入應(yīng)納稅所得額征所得稅。

　　四、經(jīng)營(yíng)性租賃。按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)營(yíng)性租賃應(yīng)就租賃所得計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，按所得稅法的有關(guān)規(guī)定，就租賃凈所得計(jì)征所得稅。因經(jīng)營(yíng)性租賃是由出租方計(jì)提折舊，所以，可以產(chǎn)生折舊抵稅的收益。

　　實(shí)例分析

　　根據(jù)上述稅法的規(guī)定，該工業(yè)企業(yè)可選擇的5種方式稅負(fù)如下：

　　第一種方式：銷(xiāo)售舊的固定資產(chǎn)符合免稅的條件，可免征增值稅。處理固定資產(chǎn)的凈現(xiàn)金流入折現(xiàn)值為：140×0.98-[140×0.98-150×（4÷5）]×33%=131.52萬(wàn)元。

　　第二種方式：由于兩地的所得稅稅率相同，分回的稅后利潤(rùn)不需要補(bǔ)稅。處理固定資產(chǎn)的凈現(xiàn)金流入折現(xiàn)值為：70×20%×（1÷0.1）（永續(xù)年金系數(shù)）=140萬(wàn)元。

　　第三種方式：融資租賃不轉(zhuǎn)移所有權(quán)，只征營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅。每年按固定資產(chǎn)的年平均值分?jǐn)傎?gòu)置成本。處理固定資產(chǎn)的凈現(xiàn)金流入折現(xiàn)值為：（45-15 ×7%）×（1-33%）×0.909+（45-15×6%）×（1-33%）×O.8264+（45-15×5%）×（1-33%）×O.7513+（45 -15×5%）×（1-33%）×0.683=93.71萬(wàn)元。

　　第四種方式：融資租賃轉(zhuǎn)移所有權(quán)，不征營(yíng)業(yè)稅，只征增值稅。處理固定資產(chǎn)的凈現(xiàn)金流入折現(xiàn)值為：50÷1.17×3.17（4年年金現(xiàn)值系數(shù)）×（1-33%）=90.76萬(wàn)元。

　　第五種方式：經(jīng)營(yíng)性租賃屬服務(wù)業(yè)，征營(yíng)業(yè)稅。處理固定資產(chǎn)的凈現(xiàn)金流入折現(xiàn)值為：［40-40×5%）×（1-33%）+150+5×33%（折舊抵稅）］×3.17=112.09萬(wàn)元。

　　從上面的計(jì)算可看出，第二種方式凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值最大，第四種方式凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值最小，一般情況下應(yīng)選擇第二種。當(dāng)然，處理的固定資產(chǎn)對(duì)象不同，各處理方式收益不同，其納稅處理結(jié)果就不同，籌劃者可根據(jù)上述規(guī)定，按實(shí)際情況進(jìn)行稅收籌劃。