年終分利選擇：分股息還是發(fā)工資

　　時值年末，投資者開始考慮利潤分配了。

　　東風機械有限公司（以下簡稱東風公司）由5個自然人投資組建，投資比例每人各占20%.公司共有員工50人，2007年實際支付工資600000元。5位股東均在企業(yè)任職，每人每月工資1000元。假若2007年東風公司預(yù)計將實現(xiàn)稅前會計利潤522400元，企業(yè)所得稅適用稅率33%，稅后利潤全部按投資比例分配，計稅工資標準人均每月1600元，沒其他納稅調(diào)整項目。

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅：522400×33%=172392（元）。

　　5位股東月工資1000元，低于費用扣除標準1600元，不繳工資薪金所得個人所得稅。

　　5位股東股息所得應(yīng)納個人所得稅：（522400－172392）×20%＝70001.6（元）。

　　籌劃方案：有限責任公司的個人投資者獲取收益的方式有稅前領(lǐng)取工資和稅后分配股息、紅利兩種，在選擇領(lǐng)取報酬的方式時，若能充分利用不超過計稅工資標準可稅前扣除的優(yōu)惠，把部分股息所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，能降低投資者的整體稅收負擔。

　　方案一：將預(yù)計分配的股利350000元平均增加到5位股東各月的工資當中，每人每月增加5833元工資。

　　方案二：將預(yù)計分配的股利350000元，其中120000元作為年終獎平均發(fā)放給5位股東，每人年終獎24000元，其余230000元平均增加到5位股東各月的工資當中，每人每月增加3833元。

　　方案分析：

　　1.企業(yè)所得稅：根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除，自2006年7月1日起計稅工資標準調(diào)整為人均每月1600元。

　　東風公司2007年的計稅工資總額：50×1600×12=960000（元）。籌劃方案實施后實際發(fā)放工資總額：600000+350000=950000（元），沒有超過標準，可在稅前扣除。同時還可按實發(fā)工資的14%、2%、1.5%計提職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費并在稅前扣除。

　　籌劃后，兩方案可多扣除工資、三項經(jīng)費350000×（1+17.5%）=411250（元），應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：（522400－411250）×33%=36679.5（元）。

　　2.個人所得稅：

　　方案一：5位股東每人每月實發(fā)工資5833+1000=6833（元），應(yīng)繳納工資薪金個人所得稅[（6833－1600）×20%－375]×12×5=40296（元）；應(yīng)繳納股息所得個人所得稅（522400－411250）×（1－33％）×20%＝14894（元）。

　　5位股東應(yīng)納個人所得稅合計：14894+40296＝55190（元）。

　　方案二：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資薪金所得計算納稅。因此，將120000元作為年終獎發(fā)給5位股東，人均發(fā)放年終獎24000元，應(yīng)繳納個人所得稅[24000－（1600－1000）]×10%－25＝2315（元）。

　　其余230000元平均增加5位股東每月工資，每位股東每月實發(fā)工資1000+3833＝4833（元），應(yīng)繳納個人所得稅（4833－1600）×15%－125＝359.95（元）。

　　5位股東年應(yīng)繳納工資薪金所得個人所得稅（2315+359.95×12）×5＝33172（元），股息所得應(yīng)繳納個人所得稅（522400－411250）×（1－33％）×20%＝14894（元）。

　　5位股東應(yīng)納個人所得稅合計：14894+33172＝48066（元）。

　　比較兩個方案，東風公司可節(jié)約企業(yè)所得稅172400－36680＝135720（元）。方案一與方案二比納稅籌劃前分別少繳納個人所得稅14810元（70000－55190）和21934元（70000－48066），方案二比方案一少繳納個人所得稅7124元。

　　以上股息轉(zhuǎn)化為工資的籌劃方案是在計稅工資不超支的情況下實施的，其實在計稅工資超支和計稅工資扣除空間不足以支付預(yù)計股息轉(zhuǎn)化為工資數(shù)額時，仍可進行類似納稅籌劃。