個(gè)人捐贈要考慮時(shí)機(jī)和數(shù)額

　　為了鼓勵(lì)納稅人對公益、教育事業(yè)作貢獻(xiàn)，我國個(gè)人所得稅有關(guān)法規(guī)規(guī)定，個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，只要捐贈額未超過其申報(bào)的應(yīng)納稅所得額的30％的部分，就可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　對于向紅十字事業(yè)、公益性青少年活動場所和福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐贈的，可全額扣除。

　　此政策實(shí)際上是允許納稅人將自己對外捐贈的一部分改為由稅收來負(fù)擔(dān)，其立法宗旨很明顯，就是引導(dǎo)納稅人的捐贈方向，將其引到公益、救濟(jì)和慈善事業(yè)上來，從而為社會和國家減輕負(fù)擔(dān)。對于個(gè)人來說，可以通過公益、救濟(jì)性捐贈將一部分收入從應(yīng)納稅所得額中扣除，從而達(dá)到抵免一部分稅款的目的。換一個(gè)角度來說，就是納稅人可以用國家的收入來為自己“做好人”。

　　仔細(xì)研究我國個(gè)人所得稅的有關(guān)政策，我們不難發(fā)現(xiàn)，捐贈扣除的稅收籌劃還是有不少“文章”可做的。

　　首先，納稅人對外捐贈是出于自愿，捐多少，何時(shí)捐都由納稅人自己決定。允許按應(yīng)納稅所得額的一定比例進(jìn)行扣除，其前提必須是取得一定的收入，也就是說，如果納稅人本期未取得收入，而是用自己過去的積蓄進(jìn)行捐贈，則不能得到稅收退還。

　　由此可見，選擇適當(dāng)?shù)木栀洉r(shí)期對納稅人來說，是非常重要的。

　　其次，納稅人打算對外捐多少，應(yīng)當(dāng)取決于本期取得的收入，如果本期取得的應(yīng)納稅收入較多，則可以多捐，反之，若本期取得的應(yīng)納稅收入少，則可先捐贈一部分，剩余捐贈額可安排在下期捐贈。

　　例如，張先生某月取得工資薪金收入6800元，本月對外捐贈3000元。則：

　　允許稅前扣除的捐贈為＝（6800－800）×30％＝1800（元）

　　本月應(yīng)納稅額＝（6800－800－1800）×15％－125＝505元若次月工薪收入仍為6800元，按規(guī)定，次月應(yīng)納稅額＝（6800－800）×20％－375＝825（元）。

　　如果張先生改變做法：在本月捐贈1800元，剩余1200元安排在次月捐贈。

　　那么：

　　次月應(yīng)納稅額＝（6800－800－1200）×15％－125＝595（元）

　　通過比較，我們不難發(fā)現(xiàn)，同樣是捐3000元，但稅負(fù)不同。采用第二種方法，降低稅負(fù)230元。

　　再次，如果納稅人本期取得收入屬于不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金收入、稿酬收入、偶然收入、財(cái)產(chǎn)租賃收入等等，那么，允許扣除多少就看你如何對捐贈額進(jìn)行劃分了。由于我國個(gè)人所得稅實(shí)行分類所得稅制，因此，在計(jì)算捐贈扣除時(shí)，屬哪項(xiàng)所得捐贈的，就應(yīng)從哪項(xiàng)應(yīng)納稅所得額中扣除捐贈款項(xiàng)，然后按適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在納稅人取得兩種以上不同應(yīng)稅項(xiàng)目收入，并從中取出一部分收入對外捐贈的情況下，根本就分不清是從哪項(xiàng)收入中取出的，更分不清從哪項(xiàng)收入中取出的各是多少。因此，在計(jì)算捐贈扣除額時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)對捐贈額進(jìn)行適當(dāng)?shù)膭澐?，即將捐贈額分散在各個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目之中，其目的是最大限度享受稅前扣除。

　　例如，季女士2001年1月份取得各項(xiàng)收入21000元，其中，工資薪金收入4000元，福利彩票中獎(jiǎng)收入12000元，稿酬收入5000元。本月對外捐贈6000元。應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

　　1.確定各項(xiàng)所得扣除額

　　工資薪金所得扣除額：（4000－800）×30％＝960（元）

　　偶然所得扣除額：12000×30％＝3600（元）

　　稿酬所得扣除額：5000×（1－20％）×30％＝1200（元）

　　2.計(jì)算各項(xiàng)所得應(yīng)納稅額

　　工資薪金所得應(yīng)納稅額＝（4000－800－960）×15％－125＝211（元）

　　偶然所得應(yīng)納稅額＝（12000－3600）×20％＝1680（元）

　　稿酬所得應(yīng)納稅額＝[5000×（1－20％－1200]×20％×1－30％＝2800×20％×70％＝392（元）

　　本月合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝211＋1680＋392＝2283（元）

　　通過以上捐贈額的適當(dāng)劃分，其捐贈額已得到充分扣除。如果不進(jìn)行劃分，把全部捐贈集中到一個(gè)項(xiàng)目上，會增加應(yīng)納稅額。例如，如果把6000元捐贈全部計(jì)算在福利彩票中獎(jiǎng)收入12000元內(nèi)，則季女士1月份應(yīng)納個(gè)人所得稅將達(dá)到近2600元