個人所得稅籌劃――中美兩國個人所得稅的比較

　　在經(jīng)濟發(fā)達國家中，個人所得稅在稅收中處于舉足輕重的地位，如美國個人所得稅和社會保障稅占稅收總收入的比重達70％以上。隨著經(jīng)濟發(fā)展和個人收入的增長，我國的個人所得稅收入快速增長。由于個人所得稅稅負的輕重直接關系到納稅人及家庭的凈收入，因此，個人所得稅已成為稅收籌劃關注的重點。

　　個人所得稅的籌劃，應考慮個人所得稅征免稅范圍的寬窄。不同國家對個人所得稅的征免稅規(guī)定不同。在此將美國同中國進行比較（見下表）。

　　美國采取單列舉法，除稅法明確不予征稅的以外，一切收入都得征稅。我國采取雙列舉法，既列舉征稅項目，又列舉免稅項目。從表中可以看出中國的征稅范圍比美國小、而免稅范圍卻比美國大。從征稅范圍看，美國的覆蓋面幾乎是無限的，中國卻是列舉的；從免稅范圍看，中國作為工資構成的形形色色的補貼等隱形收入，實際中往往難以征稅，縮小了稅基和征稅面。加上未開征遺產稅、社會保障稅，個人繳稅范圍明顯比美國小得多。美國著名的“納稅人塞薩里列要求退稅案”，就是很典型的例證。案中當事人發(fā)現(xiàn)幾年前購買的鋼琴中藏有4400美元現(xiàn)金，當年作為額外收入繳了稅。后又覺得不該納稅，要求稅務當局退稅，官司打到了地區(qū)法院。法院根據(jù)《美國稅收法典》總收入包羅萬象的廣泛含義，認為“被發(fā)現(xiàn)的財物”，除非稅法明文寫明不該征稅，應屬于應稅所得范圍。美國個人所得稅征稅范圍之廣可見一斑。

　　個人所得稅征免稅范圍的寬窄對于稅收籌劃至為重要，應特別注意的是：第一，個人轉讓財產的資本收益是否免稅；第二，附加福利包括工資外的額外津貼或實物福利，諸如假日津貼、退職金、出差補貼、免費住房、免費用車、低息貸款等征稅還是免稅；第三，股息、特許權使用費等投資所得，是否有單項免稅的待遇，比如新加坡對股息、香港對股息和利息免稅等；第四，有無特殊的個人所得稅稅收優(yōu)惠規(guī)定。

            中、美兩國個人所得稅征免稅范圍比較

             征稅項目                      免稅項目

美國      除稅法明確規(guī)定          ①聯(lián)邦及地方政府債券利息；
      不予征稅的外，所有          ②職工取得的社會保障支付的收入；
      產生于各種渠道的全          ③政府對貧困戶發(fā)放的糧券收入；
      部收入                      ④退休老兵的補貼；
                                  ⑤雇主支付給雇員的養(yǎng)老及健康、
                                    福利和人壽保險返回收入。

中國  1)工資、薪金所得；          ①政府頒發(fā)的科、文、教、衛(wèi)、環(huán)保獎金；
      2)個體工商戶生產經(jīng)營所得；  ②國債、國家發(fā)行的金融債券利息；
      3)對企事業(yè)單位的承包承租    ③國家規(guī)定的補貼、津貼；
        經(jīng)營所得；                ④福利金、撫恤金；
      4)勞務報酬所得；            ⑤保險賠款；
      5)稿酬所得；                ⑥軍人轉業(yè)費、復員費；
      6)特許權使用費所得；        ⑦國家規(guī)定的干部、職工安家費、退職費；
      7)利息、股息、紅利所得；    ⑧駐華使館、領事館外交人員的所得；
      8)財產租賃所得；            ⑨中國政府參加的國際公約、協(xié)議中規(guī)
      9)財產轉讓所得；              定的免稅所得；
      10)偶然所得；               ⑩經(jīng)國務院財政部門批準的免稅所得。
      11)經(jīng)國務院財政部門確定征
          稅的其他所得。