營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃――如何理解營(yíng)業(yè)稅的征收范圍

  案例:

  A公司是我國(guó)國(guó)內(nèi)一家著名的化妝品生產(chǎn)廠家,1999年A公司欲推出一款全新的護(hù)膚用品,為了更快地打開銷路,擴(kuò)大市場(chǎng)份額,A公司與法國(guó)一家知名護(hù)膚品廠商H洽談,希望H廠商能向A公司轉(zhuǎn)讓其商標(biāo)在中國(guó)大陸的使用權(quán)。經(jīng)過一系列艱苦的談判,A公司與H廠商最終在巴黎簽訂了轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)協(xié)議,轉(zhuǎn)讓費(fèi)用高達(dá)136萬元。但H廠商并沒有在中國(guó)境內(nèi)繳納營(yíng)業(yè)稅,當(dāng)我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)令其補(bǔ)繳稅款時(shí),H廠商申辨說:

  一、該商標(biāo)的轉(zhuǎn)讓是在法國(guó)進(jìn)行的,因?yàn)樽罱K是在巴黎簽訂的轉(zhuǎn)讓協(xié)議。

    二、該商標(biāo)的受讓人是中國(guó)A公司,而轉(zhuǎn)讓人是法國(guó)H廠商,不應(yīng)適用中國(guó)稅法營(yíng)業(yè)稅中關(guān)于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法,向H廠商指出,轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)只要在中華人發(fā)共和國(guó)境內(nèi)使用,都是營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。H廠商在了解我國(guó)有關(guān)稅法的規(guī)定后,很快就補(bǔ)繳了應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。

  分析:

  按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定,在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。本案涉及到營(yíng)業(yè)稅中對(duì)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目的具體規(guī)定以及如何正確理解營(yíng)業(yè)稅征收范圍。

  《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定在中華人民共和國(guó)境內(nèi),是指實(shí)際稅收行政管理的區(qū)域。

  之所以要對(duì)境內(nèi)境外應(yīng)稅行為進(jìn)行劃分,實(shí)際上就是要確定營(yíng)業(yè)稅適用的地域范圍,也就是通常所說的稅收管轄權(quán)。只有當(dāng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為發(fā)生在我國(guó)的稅收管轄范圍之內(nèi),才能產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)。

  根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定,只要所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在我國(guó)境內(nèi)使用,就已符合營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。這種情形強(qiáng)調(diào)的是“在境內(nèi)使用”。凡是轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn),不論其在何處轉(zhuǎn)讓,也不論轉(zhuǎn)讓人或受讓人是誰,只要該項(xiàng)無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用,就屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍。所謂“使用”,包括該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),也包括將該項(xiàng)無形資產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓,還包括受讓者將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的保留。

  由此可見,A公司與法國(guó)H廠商簽訂的商標(biāo)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓,完全符合無形資產(chǎn)在國(guó)境內(nèi)使用的規(guī)定,屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。所以H廠商的兩條申辯理由都不能成立,應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。

  點(diǎn)評(píng):

  正確了解營(yíng)業(yè)稅的征收范圍,是正確繳納營(yíng)業(yè)稅的基石。營(yíng)業(yè)稅的征收范圍是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。其中包含兩方面的理解:

  一、“中華人華共和國(guó)和國(guó)境內(nèi)”的基本定義

    根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定,所謂“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)”,是指所發(fā)生的應(yīng)稅行為具有下列7種情形之一者:1.應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。這種情形強(qiáng)調(diào)的是勞務(wù)“發(fā)生在境內(nèi)”。凡是境內(nèi)納稅人之間互相提供的應(yīng)稅勞務(wù),其應(yīng)稅行為屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍;境外單位和個(gè)人在境內(nèi)使用提供的應(yīng)稅勞務(wù);無論其在境內(nèi)有無經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu),其應(yīng)稅行為屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍;凡是境內(nèi)納稅人在境外使用所提供的勞務(wù),其行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍。2.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境。3.在境內(nèi)組織游客出境旅游。4.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用。5.所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。只要是在境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn),不論其是境內(nèi)單位,還是境外單位開發(fā)或銷售的,都屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍。6.境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的出口信用險(xiǎn)的保險(xiǎn)和勞務(wù)出口貨物險(xiǎn)除外。7.境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)。

  二、提供應(yīng)稅勞務(wù),轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)和基本含義。

  所謂提供應(yīng)稅勞務(wù),轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn),是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù),轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為,即以從受讓方取得貨幣,貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件提供勞務(wù),轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。同時(shí),單位或個(gè)人自己新建建筑物后銷售的行為,視同提供應(yīng)稅勞務(wù);轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán),以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人的行為,視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。但單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù),不包括在內(nèi)。
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