消費稅的納稅籌劃——轉(zhuǎn)讓定價的巧妙運用

　　轉(zhuǎn)讓定價又稱轉(zhuǎn)移價格，是企業(yè)進行納稅籌劃的基本方法之一，廣泛地被各企業(yè)運用于各稅種的納稅籌劃中，并不僅限于消費稅方面。轉(zhuǎn)讓定價是指在經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入而進行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。

　　在這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場上由供求關系決定的價格，以達到少納稅甚至不納稅的目的。這也就是說，在經(jīng)濟生活中，凡發(fā)生業(yè)務關系、財務關系或行政關系的納稅個人和企業(yè)，為了躲避市場價格交易所承擔的稅收負擔，實行某種類似經(jīng)濟組織內(nèi)部核算的價格方式轉(zhuǎn)讓相互間的產(chǎn)品，以達到轉(zhuǎn)讓利潤，減少納稅的目的。比如，在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔的納稅負擔不一致的情況下，若商業(yè)企業(yè)適用的稅率高于生產(chǎn)企業(yè)或反過來生產(chǎn)企業(yè)所適用的稅率高于商業(yè)企業(yè)，那么，有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)就可以通過某種契約的形式，增加低稅率一方的利潤，使兩者共同承擔的稅負最小化。

　　從法律方面講，企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價或轉(zhuǎn)讓利潤是合法的，根本無懈可擊。因為在社會主義市場經(jīng)濟模式下，任何一個商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者及買賣雙方都有權利根據(jù)自己的需要確定所生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)品的價格標準。對這種有悖于市場價格的買賣行為，任何人也無權干涉，“周瑜打黃蓋，一個愿打一個愿挨”。因為法律上對生產(chǎn)經(jīng)營者產(chǎn)品定價權的保護及市場供求關系變化對產(chǎn)品價格的影響決定了商品生產(chǎn)者可以利用他們手中受法律保護的權利，對產(chǎn)品價格和自身利潤水平以及關聯(lián)企業(yè)之間平均利潤水平進行調(diào)整。眾所周知，商品價格上的任何增減變化都會帶來明顯的稅收后果。對一個生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)來說，產(chǎn)品價格的變動與經(jīng)濟利益有著十分密切的關系，基于價格變動對生產(chǎn)企業(yè)的影響，納稅法人和個人往往不遺余力地對價格制度和轉(zhuǎn)讓定價進行分析研究，尋找最佳的納稅籌劃方法。

　　消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領域而非流通領域或終極的消費環(huán)節(jié)，因而，關聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進口）應稅消費品的企業(yè)，如果以較低的價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應納稅銷售額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)上，只繳納增值稅，不繳納消費稅，因而，這樣做可以使集團的整體消費稅負下降，但增值稅稅負不變。