消費(fèi)稅的納稅籌劃——包裝物節(jié)稅籌劃策略
企業(yè)銷售帶包裝的產(chǎn)品，除稅法規(guī)定的各種酒、各種酸以及燒堿、焦油、漂白粉等產(chǎn)品可以按扣除包裝的銷售收入征稅外，其余產(chǎn)品都應(yīng)按帶包裝銷售收入征稅。在企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有些產(chǎn)品的包裝物需要收回，以便周轉(zhuǎn)使用。因此在銷售產(chǎn)品時(shí)，有兩種做法：一種是包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，只收取押金；另一種則是包裝物作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而另外收取押金。
對(duì)此，原稅法規(guī)定，第一種情況即包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金不并入產(chǎn)品銷售收入中征稅。但納稅人應(yīng)按規(guī)定的期限，對(duì)包裝物的押金及時(shí)進(jìn)行清理，將不予退還的押金轉(zhuǎn)作產(chǎn)品銷售收入額，按銷售產(chǎn)品的適用稅率納稅。對(duì)第二種情況收取的押金，逾期未退還部分，則不再征稅，一些企業(yè)為了逃避納稅義務(wù)，將第一種情況收取的押金，說(shuō)成是第二種情況收取的押金。特別是價(jià)格改革以后，很多產(chǎn)品的價(jià)格已不再由國(guó)家控制了，而內(nèi)企業(yè)按市場(chǎng)供求自行定價(jià)。因此，稅務(wù)部門很難確定企業(yè)產(chǎn)品銷售過(guò)程中，包裝物是否已作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售。加上包裝物押金的清理期限一般為一年，對(duì)包裝物的檢查核實(shí)有一定的難度。一些企業(yè)利用這一規(guī)定，把收取的未作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售的包裝物押金，以包裝物隨同產(chǎn)品銷售，另外收押金的名義入往來(lái)賬，待清理逾期未退還的包裝物押金時(shí)，便堂而皇之地逃避了包裝物押金應(yīng)納的消費(fèi)稅、增值稅。
對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局以頒布新的稅收行政法規(guī)的形式，堵往了這一漏洞，具體規(guī)定為：對(duì)企業(yè)生產(chǎn)銷售帶包裝物產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論包裝物是否已隨同產(chǎn)品銷售，也不論這部分押金在財(cái)務(wù)上如何處理，凡是在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均并入產(chǎn)品銷售收入中按產(chǎn)品所適用的稅率征收消費(fèi)稅、增值稅。因此，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)省消費(fèi)稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而應(yīng)采取收取包裝物押金的方式實(shí)現(xiàn)，因?yàn)榇隧?xiàng)押金收入按照規(guī)定不并入銷售額計(jì)算消費(fèi)稅。
例如，某企業(yè)銷售9000個(gè)汽車輪胎，每個(gè)價(jià)值2000元，其另有包裝物價(jià)值200元，如采取隨同包裝物一并銷售，銷售額為2200元／個(gè)×9000個(gè)＝19800000元，消費(fèi)稅稅率為10％，因此應(yīng)納汽車輪胎消費(fèi)稅為1980萬(wàn)元×10％＝198萬(wàn)元。如果企業(yè)采用收取包裝物押金的形式進(jìn)行銷售，將1000個(gè)汽車輪胎的包裝物單獨(dú)收取押金，則可暫時(shí)少納18萬(wàn)元稅款。
稅法規(guī)定，對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物適用的稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅、增值稅。這其中的“逾期”是以一年為限。對(duì)收取的押金超過(guò)一年以上的，無(wú)論是否退還都應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。雖然暫時(shí)少納的稅款最終是要繳納的，但由于其繳納時(shí)限延緩了一年，相當(dāng)于免費(fèi)使用銀行資金，增加了企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金，獲取了資金的時(shí)間價(jià)值，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供了便利。
對(duì)此，原稅法規(guī)定，第一種情況即包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金不并入產(chǎn)品銷售收入中征稅。但納稅人應(yīng)按規(guī)定的期限，對(duì)包裝物的押金及時(shí)進(jìn)行清理，將不予退還的押金轉(zhuǎn)作產(chǎn)品銷售收入額，按銷售產(chǎn)品的適用稅率納稅。對(duì)第二種情況收取的押金，逾期未退還部分，則不再征稅，一些企業(yè)為了逃避納稅義務(wù)，將第一種情況收取的押金，說(shuō)成是第二種情況收取的押金。特別是價(jià)格改革以后，很多產(chǎn)品的價(jià)格已不再由國(guó)家控制了，而內(nèi)企業(yè)按市場(chǎng)供求自行定價(jià)。因此，稅務(wù)部門很難確定企業(yè)產(chǎn)品銷售過(guò)程中，包裝物是否已作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售。加上包裝物押金的清理期限一般為一年，對(duì)包裝物的檢查核實(shí)有一定的難度。一些企業(yè)利用這一規(guī)定，把收取的未作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售的包裝物押金，以包裝物隨同產(chǎn)品銷售，另外收押金的名義入往來(lái)賬，待清理逾期未退還的包裝物押金時(shí)，便堂而皇之地逃避了包裝物押金應(yīng)納的消費(fèi)稅、增值稅。
對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局以頒布新的稅收行政法規(guī)的形式，堵往了這一漏洞，具體規(guī)定為：對(duì)企業(yè)生產(chǎn)銷售帶包裝物產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論包裝物是否已隨同產(chǎn)品銷售，也不論這部分押金在財(cái)務(wù)上如何處理，凡是在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均并入產(chǎn)品銷售收入中按產(chǎn)品所適用的稅率征收消費(fèi)稅、增值稅。因此，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)省消費(fèi)稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而應(yīng)采取收取包裝物押金的方式實(shí)現(xiàn)，因?yàn)榇隧?xiàng)押金收入按照規(guī)定不并入銷售額計(jì)算消費(fèi)稅。
例如，某企業(yè)銷售9000個(gè)汽車輪胎，每個(gè)價(jià)值2000元，其另有包裝物價(jià)值200元，如采取隨同包裝物一并銷售，銷售額為2200元／個(gè)×9000個(gè)＝19800000元，消費(fèi)稅稅率為10％，因此應(yīng)納汽車輪胎消費(fèi)稅為1980萬(wàn)元×10％＝198萬(wàn)元。如果企業(yè)采用收取包裝物押金的形式進(jìn)行銷售，將1000個(gè)汽車輪胎的包裝物單獨(dú)收取押金，則可暫時(shí)少納18萬(wàn)元稅款。
稅法規(guī)定，對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物適用的稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅、增值稅。這其中的“逾期”是以一年為限。對(duì)收取的押金超過(guò)一年以上的，無(wú)論是否退還都應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。雖然暫時(shí)少納的稅款最終是要繳納的，但由于其繳納時(shí)限延緩了一年，相當(dāng)于免費(fèi)使用銀行資金，增加了企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金，獲取了資金的時(shí)間價(jià)值，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供了便利。
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