消費稅的納稅籌劃——包裝物節(jié)稅籌劃策略
企業(yè)銷售帶包裝的產(chǎn)品，除稅法規(guī)定的各種酒、各種酸以及燒堿、焦油、漂白粉等產(chǎn)品可以按扣除包裝的銷售收入征稅外，其余產(chǎn)品都應(yīng)按帶包裝銷售收入征稅。在企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有些產(chǎn)品的包裝物需要收回，以便周轉(zhuǎn)使用。因此在銷售產(chǎn)品時，有兩種做法：一種是包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，只收取押金；另一種則是包裝物作價隨同產(chǎn)品銷售，而另外收取押金。
對此，原稅法規(guī)定，第一種情況即包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金不并入產(chǎn)品銷售收入中征稅。但納稅人應(yīng)按規(guī)定的期限，對包裝物的押金及時進行清理，將不予退還的押金轉(zhuǎn)作產(chǎn)品銷售收入額，按銷售產(chǎn)品的適用稅率納稅。對第二種情況收取的押金，逾期未退還部分，則不再征稅，一些企業(yè)為了逃避納稅義務(wù)，將第一種情況收取的押金，說成是第二種情況收取的押金。特別是價格改革以后，很多產(chǎn)品的價格已不再由國家控制了，而內(nèi)企業(yè)按市場供求自行定價。因此，稅務(wù)部門很難確定企業(yè)產(chǎn)品銷售過程中，包裝物是否已作價隨同產(chǎn)品銷售。加上包裝物押金的清理期限一般為一年，對包裝物的檢查核實有一定的難度。一些企業(yè)利用這一規(guī)定，把收取的未作價隨同產(chǎn)品銷售的包裝物押金，以包裝物隨同產(chǎn)品銷售，另外收押金的名義入往來賬，待清理逾期未退還的包裝物押金時，便堂而皇之地逃避了包裝物押金應(yīng)納的消費稅、增值稅。
對此，國家稅務(wù)總局以頒布新的稅收行政法規(guī)的形式，堵往了這一漏洞，具體規(guī)定為：對企業(yè)生產(chǎn)銷售帶包裝物產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論包裝物是否已隨同產(chǎn)品銷售，也不論這部分押金在財務(wù)上如何處理，凡是在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均并入產(chǎn)品銷售收入中按產(chǎn)品所適用的稅率征收消費稅、增值稅。因此，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)省消費稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價隨同產(chǎn)品銷售，而應(yīng)采取收取包裝物押金的方式實現(xiàn)，因為此項押金收入按照規(guī)定不并入銷售額計算消費稅。
例如，某企業(yè)銷售9000個汽車輪胎，每個價值2000元，其另有包裝物價值200元，如采取隨同包裝物一并銷售，銷售額為2200元／個×9000個＝19800000元，消費稅稅率為10％，因此應(yīng)納汽車輪胎消費稅為1980萬元×10％＝198萬元。如果企業(yè)采用收取包裝物押金的形式進行銷售，將1000個汽車輪胎的包裝物單獨收取押金，則可暫時少納18萬元稅款。
稅法規(guī)定，對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物適用的稅率計算繳納消費稅、增值稅。這其中的“逾期”是以一年為限。對收取的押金超過一年以上的，無論是否退還都應(yīng)并入銷售額計稅。雖然暫時少納的稅款最終是要繳納的，但由于其繳納時限延緩了一年，相當(dāng)于免費使用銀行資金，增加了企業(yè)的營運資金，獲取了資金的時間價值，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供了便利。
對此，原稅法規(guī)定，第一種情況即包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金不并入產(chǎn)品銷售收入中征稅。但納稅人應(yīng)按規(guī)定的期限，對包裝物的押金及時進行清理，將不予退還的押金轉(zhuǎn)作產(chǎn)品銷售收入額，按銷售產(chǎn)品的適用稅率納稅。對第二種情況收取的押金，逾期未退還部分，則不再征稅，一些企業(yè)為了逃避納稅義務(wù)，將第一種情況收取的押金，說成是第二種情況收取的押金。特別是價格改革以后，很多產(chǎn)品的價格已不再由國家控制了，而內(nèi)企業(yè)按市場供求自行定價。因此，稅務(wù)部門很難確定企業(yè)產(chǎn)品銷售過程中，包裝物是否已作價隨同產(chǎn)品銷售。加上包裝物押金的清理期限一般為一年，對包裝物的檢查核實有一定的難度。一些企業(yè)利用這一規(guī)定，把收取的未作價隨同產(chǎn)品銷售的包裝物押金，以包裝物隨同產(chǎn)品銷售，另外收押金的名義入往來賬，待清理逾期未退還的包裝物押金時，便堂而皇之地逃避了包裝物押金應(yīng)納的消費稅、增值稅。
對此，國家稅務(wù)總局以頒布新的稅收行政法規(guī)的形式，堵往了這一漏洞，具體規(guī)定為：對企業(yè)生產(chǎn)銷售帶包裝物產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論包裝物是否已隨同產(chǎn)品銷售，也不論這部分押金在財務(wù)上如何處理，凡是在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均并入產(chǎn)品銷售收入中按產(chǎn)品所適用的稅率征收消費稅、增值稅。因此，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)省消費稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價隨同產(chǎn)品銷售，而應(yīng)采取收取包裝物押金的方式實現(xiàn)，因為此項押金收入按照規(guī)定不并入銷售額計算消費稅。
例如，某企業(yè)銷售9000個汽車輪胎，每個價值2000元，其另有包裝物價值200元，如采取隨同包裝物一并銷售，銷售額為2200元／個×9000個＝19800000元，消費稅稅率為10％，因此應(yīng)納汽車輪胎消費稅為1980萬元×10％＝198萬元。如果企業(yè)采用收取包裝物押金的形式進行銷售，將1000個汽車輪胎的包裝物單獨收取押金，則可暫時少納18萬元稅款。
稅法規(guī)定，對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物適用的稅率計算繳納消費稅、增值稅。這其中的“逾期”是以一年為限。對收取的押金超過一年以上的，無論是否退還都應(yīng)并入銷售額計稅。雖然暫時少納的稅款最終是要繳納的，但由于其繳納時限延緩了一年，相當(dāng)于免費使用銀行資金，增加了企業(yè)的營運資金，獲取了資金的時間價值，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供了便利。
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