增值稅稅收籌劃――對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的檢查及賬務(wù)調(diào)整

　　《增值稅暫行條例》第十條及其實(shí)施細(xì)則第十九條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

　　1、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等；單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品）；

　　2、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

　　3、用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

　　4、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

　　5、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；

　　6、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　例1、某企業(yè)為修建職工宿舍，購(gòu)吊燈200套，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票金額30000元，稅額5100元，以銀行存款支付。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：

　　借：管理費(fèi)用                                30000

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）      5100

        貸：銀行存款                                    35100

    對(duì)用于在建工程項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不允許在稅前扣除。賬務(wù)調(diào)整為：

　　當(dāng)年：

　　借：在建工程                               35100

        貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整                 5100

            管理費(fèi)用                                   30000

    例2某企業(yè)為職工謀福利，用銀行存款購(gòu)純凈水器100套，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票金額20000元，稅額3400元。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：

　　借：待攤費(fèi)用                               20000

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）     3400

        貸：銀行存款                                   23400

    用于集體福利的購(gòu)進(jìn)應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支記入“待攤費(fèi)用”，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。賬務(wù)調(diào)整為：

　　當(dāng)年：

　　借：應(yīng)付福利費(fèi)                             23400

        貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整                  3400

            待攤費(fèi)用                                    20000

    以上兩例的跨年度調(diào)整賬戶(hù)，應(yīng)借記相應(yīng)科目，貸記“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”及“以前年度損益的調(diào)整”科目。

　　例3、某商業(yè)集團(tuán)公司，由于保管不妥，部分商品發(fā)生變質(zhì)，購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，商品購(gòu)進(jìn)實(shí)際成本為12000元，公司決定由責(zé)任人賠償2000元。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損益                         10000

        其他應(yīng)收款——責(zé)任賠款                  2000

        貸：庫(kù)存商品                                     12000

    發(fā)生非正常損失，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。賬務(wù)調(diào)整為：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損益                          2040

        貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整                    2040

    例4、某焦化廠因受洪水災(zāi)害，焦炭被沖走1000噸，產(chǎn)品成本18萬(wàn)元，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償60％，即10.8萬(wàn)元。該廠上月焦炭成本項(xiàng)目是，總成本150萬(wàn)元，其中以17％稅率購(gòu)進(jìn)部分15萬(wàn)元，以13％稅率購(gòu)進(jìn)部分75萬(wàn)元，以10％抵扣率購(gòu)進(jìn)部分6萬(wàn)元，以7％抵扣率支付運(yùn)輸費(fèi)用1.5萬(wàn)元，以6％征收率購(gòu)進(jìn)部分3萬(wàn)元，工資及間接費(fèi)用49.5萬(wàn)元。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損益                         72000

        其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)賠款                 108000

        貸：產(chǎn)成品                                        180000

    發(fā)生非正常損失未辦理進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，首先計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。外購(gòu)部分所占總成本的比例分別為10％、50％、4％、1％、2％，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算如下：

　　180000×10％×17％＝3060元；

　　180000×50％×13％＝11700元；

　　180000×4％÷（1－10％）×10％＝800元；

　　180000×1％÷（1－7％）×7％＝135.48元；

　　180000×2％×6％＝216元；

　　應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)＝15911.48元。賬務(wù)調(diào)整為：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損益                         15911.48

        貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整                     15911.48