增值稅的合理籌劃——進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的增值稅籌劃
2002年1月9日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》[財(cái)稅（200）12號(hào)]經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10％提高到13％。
2002年4月29日國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人期貨交易進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》[國(guó)稅發(fā)（2002）45號(hào)]規(guī)定，商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，且納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。鑒于期貨交易支付貨款的特殊性，現(xiàn)將增值稅一般納稅人通過(guò)期貨交易購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題明確如下：
對(duì)增值稅一般納稅人在商品交易所通過(guò)期貨交易購(gòu)進(jìn)貨物，其通過(guò)商品交易所轉(zhuǎn)付貨款可視同向銷(xiāo)貨單位支付貨款，對(duì)其取得的合法增值稅專(zhuān)用發(fā)票允許抵扣。
2000年7月3日國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于庫(kù)存商品棉增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算問(wèn)題的通知》[國(guó)稅函（2000）504號(hào)]規(guī)定，對(duì)棉花經(jīng)營(yíng)企業(yè)庫(kù)存商品棉按13％的抵扣率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，為統(tǒng)一，規(guī)范1999年7月31日前庫(kù)存商品棉的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算方法，現(xiàn)就有關(guān)具體操作辦法明確如下：
（1）進(jìn)項(xiàng)稅額補(bǔ)提范圍
2000年4月末庫(kù)存的1999年7月31日以前收購(gòu)，并按10％計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的庫(kù)存商品棉。
（2）補(bǔ)提進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算方法
①對(duì)能夠準(zhǔn)確分清的可補(bǔ)提進(jìn)項(xiàng)稅額的庫(kù)存棉，可直接計(jì)算；對(duì)不能準(zhǔn)確劃分的，可按以下公式計(jì)算確定：
分年度分等級(jí)收購(gòu)的免稅商品棉的庫(kù)存數(shù)量＝分年度分等級(jí)商品棉的庫(kù)存數(shù)量×當(dāng)年外購(gòu)免稅棉的收購(gòu)成本占當(dāng)年外購(gòu)商品棉總成本的比例。
②應(yīng)補(bǔ)提的進(jìn)項(xiàng)稅額按以下公式計(jì)算：
應(yīng)補(bǔ)提的進(jìn)項(xiàng)稅額＝∑分年度分等級(jí)收購(gòu)的免稅商品棉庫(kù)存數(shù)量×按不同年度國(guó)家確定的收購(gòu)單價(jià)×3％。
（3）具體要求
①主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審核可給予補(bǔ)提進(jìn)項(xiàng)稅額的庫(kù)存棉范圍，要做到賬物對(duì)應(yīng)核實(shí)。棉花經(jīng)營(yíng)企業(yè)補(bǔ)提的進(jìn)項(xiàng)稅額可一次性抵扣。
②為便于國(guó)家稅務(wù)總局掌握進(jìn)項(xiàng)稅額的補(bǔ)提情況，各省，自治區(qū)，直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局須于2000年7月31日前將抵扣情況報(bào)送總局（流轉(zhuǎn)稅管理司）。
現(xiàn)代稅制的購(gòu)進(jìn)扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在購(gòu)進(jìn)的貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，就能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足以抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣）。增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但卻為企業(yè)通過(guò)各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素相對(duì)降低稅負(fù)，創(chuàng)造了條件。
[案例1]
維嘉特（天津）異型鋼管有限公司2002年1月份購(gòu)進(jìn)增值稅應(yīng)稅DE103商品10000件，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載：購(gòu)進(jìn)價(jià)款100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。DE103商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷(xiāo)售單價(jià)1200元（不含增值稅），實(shí)際每月銷(xiāo)售量1000件（增值稅稅率17％）。則每月銷(xiāo)項(xiàng)稅額均為20．4萬(wàn)元。
[要求解答]
維嘉特（天津）異型鋼管有限公司2002年前10個(gè)月的納稅情況。
[比較分析]
由于維嘉特（天津）異型鋼管有限公司進(jìn)項(xiàng)稅額采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，實(shí)際上1-8月份因銷(xiāo)項(xiàng)稅額163．2萬(wàn)元（20．4×8），不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額170萬(wàn)元，在此期間不納增值稅。
9、10兩個(gè)月分別繳納13．6萬(wàn)元和20．4萬(wàn)元，共計(jì)34萬(wàn)元（20．4萬(wàn)元×10－170）。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率2％，通貨膨脹率3％，則34萬(wàn)元的稅款折合為1月初現(xiàn)值則為21．17萬(wàn)元。
顯而易見(jiàn)，這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。
[特別提示]
對(duì)稅負(fù)的延緩交納，應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)操作。納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣這個(gè)要點(diǎn)。只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，才是法定的當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額或當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。
[案例2]
河北遷安浩益木材有限公司從黑龍江克東林業(yè)研究所調(diào)進(jìn)一批原木，由于黑龍江克東林業(yè)研究所屬事業(yè)機(jī)構(gòu)，為非增值稅一般納稅人，因此不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，而且長(zhǎng)期以來(lái)，黑龍江克東林業(yè)研究所調(diào)出木材只開(kāi)具專(zhuān)用收據(jù)而無(wú)開(kāi)具發(fā)票的習(xí)慣。
[分析說(shuō)明]
河北遷安浩益木材有限公司收到該收據(jù)后，無(wú)法按正常的程序扣稅，也不得按農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證扣稅。經(jīng)與黑龍江克東林業(yè)研究所協(xié)商，黑龍江克東林業(yè)研究所同意向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)普通發(fā)票，并給河北遷安浩益木材有限公司開(kāi)具了普通發(fā)票，黑龍江克東林業(yè)研究所由于其調(diào)出的原木屬自產(chǎn)自銷(xiāo)，因而無(wú)論開(kāi)收據(jù)還是普通發(fā)票，均不需交納增值稅。而對(duì)于河北遷安浩益木材有限公司來(lái)說(shuō)，根據(jù)現(xiàn)行政策，一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品（原木屬農(nóng)產(chǎn)品）可憑普通發(fā)票按10％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，解決了進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣矛盾，合理降低了稅收負(fù)擔(dān)。
2002年4月29日國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人期貨交易進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》[國(guó)稅發(fā)（2002）45號(hào)]規(guī)定，商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，且納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。鑒于期貨交易支付貨款的特殊性，現(xiàn)將增值稅一般納稅人通過(guò)期貨交易購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題明確如下：
對(duì)增值稅一般納稅人在商品交易所通過(guò)期貨交易購(gòu)進(jìn)貨物，其通過(guò)商品交易所轉(zhuǎn)付貨款可視同向銷(xiāo)貨單位支付貨款，對(duì)其取得的合法增值稅專(zhuān)用發(fā)票允許抵扣。
2000年7月3日國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于庫(kù)存商品棉增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算問(wèn)題的通知》[國(guó)稅函（2000）504號(hào)]規(guī)定，對(duì)棉花經(jīng)營(yíng)企業(yè)庫(kù)存商品棉按13％的抵扣率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，為統(tǒng)一，規(guī)范1999年7月31日前庫(kù)存商品棉的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算方法，現(xiàn)就有關(guān)具體操作辦法明確如下：
（1）進(jìn)項(xiàng)稅額補(bǔ)提范圍
2000年4月末庫(kù)存的1999年7月31日以前收購(gòu)，并按10％計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的庫(kù)存商品棉。
（2）補(bǔ)提進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算方法
①對(duì)能夠準(zhǔn)確分清的可補(bǔ)提進(jìn)項(xiàng)稅額的庫(kù)存棉，可直接計(jì)算；對(duì)不能準(zhǔn)確劃分的，可按以下公式計(jì)算確定：
分年度分等級(jí)收購(gòu)的免稅商品棉的庫(kù)存數(shù)量＝分年度分等級(jí)商品棉的庫(kù)存數(shù)量×當(dāng)年外購(gòu)免稅棉的收購(gòu)成本占當(dāng)年外購(gòu)商品棉總成本的比例。
②應(yīng)補(bǔ)提的進(jìn)項(xiàng)稅額按以下公式計(jì)算：
應(yīng)補(bǔ)提的進(jìn)項(xiàng)稅額＝∑分年度分等級(jí)收購(gòu)的免稅商品棉庫(kù)存數(shù)量×按不同年度國(guó)家確定的收購(gòu)單價(jià)×3％。
（3）具體要求
①主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審核可給予補(bǔ)提進(jìn)項(xiàng)稅額的庫(kù)存棉范圍，要做到賬物對(duì)應(yīng)核實(shí)。棉花經(jīng)營(yíng)企業(yè)補(bǔ)提的進(jìn)項(xiàng)稅額可一次性抵扣。
②為便于國(guó)家稅務(wù)總局掌握進(jìn)項(xiàng)稅額的補(bǔ)提情況，各省，自治區(qū)，直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局須于2000年7月31日前將抵扣情況報(bào)送總局（流轉(zhuǎn)稅管理司）。
現(xiàn)代稅制的購(gòu)進(jìn)扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在購(gòu)進(jìn)的貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，就能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足以抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣）。增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但卻為企業(yè)通過(guò)各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素相對(duì)降低稅負(fù)，創(chuàng)造了條件。
[案例1]
維嘉特（天津）異型鋼管有限公司2002年1月份購(gòu)進(jìn)增值稅應(yīng)稅DE103商品10000件，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載：購(gòu)進(jìn)價(jià)款100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。DE103商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷(xiāo)售單價(jià)1200元（不含增值稅），實(shí)際每月銷(xiāo)售量1000件（增值稅稅率17％）。則每月銷(xiāo)項(xiàng)稅額均為20．4萬(wàn)元。
[要求解答]
維嘉特（天津）異型鋼管有限公司2002年前10個(gè)月的納稅情況。
[比較分析]
由于維嘉特（天津）異型鋼管有限公司進(jìn)項(xiàng)稅額采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，實(shí)際上1-8月份因銷(xiāo)項(xiàng)稅額163．2萬(wàn)元（20．4×8），不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額170萬(wàn)元，在此期間不納增值稅。
9、10兩個(gè)月分別繳納13．6萬(wàn)元和20．4萬(wàn)元，共計(jì)34萬(wàn)元（20．4萬(wàn)元×10－170）。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率2％，通貨膨脹率3％，則34萬(wàn)元的稅款折合為1月初現(xiàn)值則為21．17萬(wàn)元。
顯而易見(jiàn)，這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。
[特別提示]
對(duì)稅負(fù)的延緩交納，應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)操作。納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣這個(gè)要點(diǎn)。只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，才是法定的當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額或當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。
[案例2]
河北遷安浩益木材有限公司從黑龍江克東林業(yè)研究所調(diào)進(jìn)一批原木，由于黑龍江克東林業(yè)研究所屬事業(yè)機(jī)構(gòu)，為非增值稅一般納稅人，因此不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，而且長(zhǎng)期以來(lái)，黑龍江克東林業(yè)研究所調(diào)出木材只開(kāi)具專(zhuān)用收據(jù)而無(wú)開(kāi)具發(fā)票的習(xí)慣。
[分析說(shuō)明]
河北遷安浩益木材有限公司收到該收據(jù)后，無(wú)法按正常的程序扣稅，也不得按農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證扣稅。經(jīng)與黑龍江克東林業(yè)研究所協(xié)商，黑龍江克東林業(yè)研究所同意向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)普通發(fā)票，并給河北遷安浩益木材有限公司開(kāi)具了普通發(fā)票，黑龍江克東林業(yè)研究所由于其調(diào)出的原木屬自產(chǎn)自銷(xiāo)，因而無(wú)論開(kāi)收據(jù)還是普通發(fā)票，均不需交納增值稅。而對(duì)于河北遷安浩益木材有限公司來(lái)說(shuō)，根據(jù)現(xiàn)行政策，一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品（原木屬農(nóng)產(chǎn)品）可憑普通發(fā)票按10％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，解決了進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣矛盾，合理降低了稅收負(fù)擔(dān)。
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