增值稅的合理籌劃——讓利促銷的增值稅籌劃
商業(yè)企業(yè)目前較常見的讓利促銷活動主要有打折、贈送，其中贈送又可分為贈送實物（或購物券）和返還現(xiàn)金，下面通過案例具體分析以上三種方式所涉及的稅種及承擔的稅負，以期對商業(yè)企業(yè)選擇讓利促銷方式時做一參考。
[案例]
上海聯(lián)華商廈2003年“五一”節(jié)為了吸引顧客、爭奪市場，決定搞讓利促銷活動，其基本情況是：商品銷售利潤率為40％，銷售100元商品，其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：
一是商品7折銷售；二是購物滿100元者贈送價值30元的商品（成本18元，均為含稅價）；三是購物滿100元者返還30元現(xiàn)金。
[要求解答]
上海聯(lián)華商廈選擇那種讓利促銷方式？
[比較分析]
假定消費者同樣是購買一件價值100元的商品，對于商家來說以上三種方式的應納稅情況及利潤情況如下（由于城建稅和教育費附加對結果影響較小，因此計算時未考慮）：
（1）7折銷售，價值100元的商品售價70元
①增值稅：
應繳增值稅額＝70÷（1＋17％）×17％－60÷（1＋17％）×17％＝1．45（元）。
②企業(yè)所得稅：
利潤額＝70÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）＝8．55（元）。
③應繳所得稅額＝8．55×33％＝2．82（元）。
④稅后凈利潤＝8．55－2．82＝5．73（元）。
（2）購物滿100元，贈送價值30元的商品
①增值稅：
銷售100元商品時應繳增值稅＝100÷（1＋17％）×17％－60÷（1＋17％）×17％＝5．81（元）。
贈送30元商品視同銷售：
應繳增值稅＝30÷（1＋17％）×17％－18÷（1＋17％）×17％＝1．747（元）。
合計應繳增值稅＝5．81＋1．74＝7．55（元）。
②個人所得稅：根據(jù)國稅函[2000]57號文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場贈送的價值30元的商品應不含個人所得稅額，該稅應由商場承擔，因此，贈送該商品時商場需代顧客偶然所得繳納的個人所得稅額為：
30÷（1－20％）×20％＝7．5（元）。
③企業(yè)所得稅：
利潤額＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－18÷（1＋17％）－7．5＝11．30（元）。
由于贈送的商品成本及代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此：
應納企業(yè)所得稅額＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）×33％＝11．28（元）。
稅后利潤＝11．30－11．28＝0．02（元）。
（3）購物滿100元返還現(xiàn)金30元
①增值稅：
應繳增值稅稅額＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）×17％＝5．81（元）。
②個人所得稅：
應代顧客繳納個人所得稅7．5（元）。
③企業(yè)所得稅：
利潤額＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－30－7．5＝－3．31（元）。
應納所得稅額為11．28元。
稅后利潤＝－3．31－11．28＝－14．59（元）。
[分析指導]
上述三方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。但如果前提條件發(fā)生變化，則方案的優(yōu)劣會隨之改變。
從以上分析可以看出，顧客購買價值100元的商品，商家同樣是讓利30元，但對于商家來說稅負和利潤卻大不相同。因此，當您在制訂每一項經(jīng)營決策時，不要忘記先要進行相關的稅務問題籌劃，以便降低稅收成本，獲取最大的經(jīng)濟效益。
應當注意到，在國稅函[2000]57號文件未下發(fā)之前，方案二是最有利的；但該文件下發(fā)以后，則方案一最佳，由此可見，納稅籌劃必須緊扣最新的稅收法規(guī)。
[案例]
上海聯(lián)華商廈2003年“五一”節(jié)為了吸引顧客、爭奪市場，決定搞讓利促銷活動，其基本情況是：商品銷售利潤率為40％，銷售100元商品，其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：
一是商品7折銷售；二是購物滿100元者贈送價值30元的商品（成本18元，均為含稅價）；三是購物滿100元者返還30元現(xiàn)金。
[要求解答]
上海聯(lián)華商廈選擇那種讓利促銷方式？
[比較分析]
假定消費者同樣是購買一件價值100元的商品，對于商家來說以上三種方式的應納稅情況及利潤情況如下（由于城建稅和教育費附加對結果影響較小，因此計算時未考慮）：
（1）7折銷售，價值100元的商品售價70元
①增值稅：
應繳增值稅額＝70÷（1＋17％）×17％－60÷（1＋17％）×17％＝1．45（元）。
②企業(yè)所得稅：
利潤額＝70÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）＝8．55（元）。
③應繳所得稅額＝8．55×33％＝2．82（元）。
④稅后凈利潤＝8．55－2．82＝5．73（元）。
（2）購物滿100元，贈送價值30元的商品
①增值稅：
銷售100元商品時應繳增值稅＝100÷（1＋17％）×17％－60÷（1＋17％）×17％＝5．81（元）。
贈送30元商品視同銷售：
應繳增值稅＝30÷（1＋17％）×17％－18÷（1＋17％）×17％＝1．747（元）。
合計應繳增值稅＝5．81＋1．74＝7．55（元）。
②個人所得稅：根據(jù)國稅函[2000]57號文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場贈送的價值30元的商品應不含個人所得稅額，該稅應由商場承擔，因此，贈送該商品時商場需代顧客偶然所得繳納的個人所得稅額為：
30÷（1－20％）×20％＝7．5（元）。
③企業(yè)所得稅：
利潤額＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－18÷（1＋17％）－7．5＝11．30（元）。
由于贈送的商品成本及代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此：
應納企業(yè)所得稅額＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）×33％＝11．28（元）。
稅后利潤＝11．30－11．28＝0．02（元）。
（3）購物滿100元返還現(xiàn)金30元
①增值稅：
應繳增值稅稅額＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）×17％＝5．81（元）。
②個人所得稅：
應代顧客繳納個人所得稅7．5（元）。
③企業(yè)所得稅：
利潤額＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－30－7．5＝－3．31（元）。
應納所得稅額為11．28元。
稅后利潤＝－3．31－11．28＝－14．59（元）。
[分析指導]
上述三方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。但如果前提條件發(fā)生變化，則方案的優(yōu)劣會隨之改變。
從以上分析可以看出，顧客購買價值100元的商品，商家同樣是讓利30元，但對于商家來說稅負和利潤卻大不相同。因此，當您在制訂每一項經(jīng)營決策時，不要忘記先要進行相關的稅務問題籌劃，以便降低稅收成本，獲取最大的經(jīng)濟效益。
應當注意到，在國稅函[2000]57號文件未下發(fā)之前，方案二是最有利的；但該文件下發(fā)以后，則方案一最佳，由此可見，納稅籌劃必須緊扣最新的稅收法規(guī)。
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