我國企業(yè)的國際稅務籌劃評析

　　我國加入WTO后，由于對外經(jīng)濟貿(mào)易活動的增加，企業(yè)努力尋找降低國際貿(mào)易成本費用的方法，因而如何減少國際貿(mào)易稅收的支出成了一項重要的研究課題。由于國際市場經(jīng)濟運行具有規(guī)范化、法制化的特點，我國企業(yè)要從維護自身的整體利益、長遠利益出發(fā)，擯棄避稅、偷逃稅等短期行為，進行科學地國際稅務籌劃。下面介紹一些國際稅務籌劃做法，希望起到拋磚引玉的作用。

　　一、國際稅務籌劃的具體方法

　　1、稅收管轄權(quán)規(guī)避

　　對外投資的企業(yè)可以通過避免成為一個國家的常設機構(gòu)來降低稅賦。許多國家對企業(yè)的“常設機構(gòu)”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經(jīng)營活動中，盡量不要成為東道國的“常設機構(gòu)”，則可避免向東道國納稅。這種規(guī)避可以通過控制短期經(jīng)營的時間或是通過改變在東道國機構(gòu)的性質(zhì)來實現(xiàn)。

　　2、利用稅率差別

　　企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。

　　3、在稅務籌劃中注意課稅對象和計稅基礎(chǔ)的差別

　　要注意考慮所選擇投資地的稅種，根據(jù)投資地在存貨計價與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來進行籌劃。比如進口稅通常會附加到產(chǎn)品價格中，低進口稅率或免進口稅將使產(chǎn)品價格有利，而高進口稅會導致投資成本的增加。但是，如果外國投資者將向某國出口貨物改為直接投資，則在高進口稅率國，高稅率將可以阻止競爭對手對投資所在地出口商品。所以，在進行稅務籌劃時，對于直接投資和出口貿(mào)易所采取的策略應該是不同。

　　4、籌劃時考慮稅收優(yōu)惠政策

　　利用稅收優(yōu)惠是稅務籌劃的一個重要內(nèi)容。比如國與國之間簽訂的國際稅收協(xié)定中一般都有互相向?qū)Ψ絿业木用裉峁┧枚愑绕涫穷A提所得稅的優(yōu)惠條款。這種協(xié)定本不應使協(xié)定簽約國之外的非居民企業(yè)受惠，但企業(yè)可以在其中一個協(xié)約國內(nèi)設立子公司，并使其成為當?shù)氐木用窆?，該子公司完全由第三國居民所控制。這樣，該子公司就可以享受國際稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇，然后再通過關(guān)聯(lián)關(guān)系把受益?zhèn)鬟f給母公司。

　　二、我國企業(yè)國際稅務籌劃的對策

　　（一）我國企業(yè)國際稅務籌劃現(xiàn)狀

　　稅務籌劃在我國已經(jīng)不是一個新鮮的概念，但是稅務籌劃在我國企業(yè)中的實行情況并不理想。

　　我國大部分企業(yè)稅務籌劃意識缺乏。我國企業(yè)的領(lǐng)導由于欠缺財務、稅收知識，因此當提及減少納稅成本時，往往使用偷逃稅款、找稅務人員徇私舞弊等方法，而不是通過自身的稅務籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財務人員也因而不能利用稅收知識和會計水平為做企業(yè)稅務籌劃。

　　我國企業(yè)相當一部分存在管理不嚴、體制不善的現(xiàn)狀。這些企業(yè)的會計人員素質(zhì)低，會計制度不健全，會計賬目不準確、賬實不符、不履行會計程序等現(xiàn)象嚴重，這使得稅務籌劃無從入手。因此企業(yè)財務管理的不健全，使得稅務籌劃的成效始終不理想。這樣的企業(yè)，很難實施國際稅務籌劃工作。

　　隨著我國加入WTO，我國企業(yè)的國際貿(mào)易將進人一個新的階段。不僅是出口事業(yè)蓬勃興盛，跨國經(jīng)營事業(yè)也必將取得更加健康高速的發(fā)展。因而企業(yè)必須提高國際稅務籌劃的水平，以適應自身發(fā)展的需求。

　?。ǘ┪覈髽I(yè)國際稅務籌劃對策

　　提高我國企業(yè)的國際稅務籌劃水平，可以從以下幾個方面入手：

　　1、研究國際稅收因素作為稅務籌劃的重要依據(jù)企業(yè)應研究有關(guān)國家的稅收法規(guī)和稅收政策，根據(jù)各國不同的稅收制度和政策，選擇有利的投資地點。這就要求企業(yè)關(guān)注各國稅收政策的動態(tài)和發(fā)展。在選擇投資地或市場時，要從該國的稅收結(jié)構(gòu)、優(yōu)惠條件等多方面充分認識和考慮。我國已經(jīng)有一些企業(yè)基于稅務籌劃來選擇對外投資地點的實踐例子，如中信、首鋼、中旅等在香港設立基地公司或控股公司對外投資。

　　2、恰當安排企業(yè)組織形式和資本結(jié)構(gòu)企業(yè)的組織形式主要有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司，適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別。因此，如果是在國外投資組建企業(yè)，就要選擇特定的組織形式以減少納稅。如美國稅法規(guī)定股份有限公司滿足特定條件時，可以適用按照合伙企業(yè)形式計算交納所得稅。如果企業(yè)設立時注意滿足這種小型股份有限公司的條件，就可以按合伙企業(yè)交納所得稅以節(jié)約大量的稅款。

　　由于我國企業(yè)自身發(fā)展水平不高，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)容易出現(xiàn)不合理現(xiàn)象。例如企業(yè)的債務資本與權(quán)益資本之間比例的適當調(diào)整可以增加企業(yè)價值，但當存在個人所得稅時，這種稅收屏蔽效應會被個人所得稅削減。所以在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時要找到企業(yè)最優(yōu)負債比例點。我國企業(yè)在跨國經(jīng)營時，要注意首先熟知與籌劃目標相關(guān)的經(jīng)營國稅收法律及法規(guī)的規(guī)定，密切關(guān)注法規(guī)的內(nèi)容及其變化。選擇采用適當?shù)牟煌壤搨?，本著稅后凈利潤和企業(yè)價值最大化原則，綜合考慮企業(yè)風險、稅收風險和政治風險，最終選定可行性方案。

　　3、選擇符合國際稅務環(huán)境及運作機制的會計政策會計政策的選擇會影響應稅收益。為減輕對外投資建立的公司的稅務負擔，我國企業(yè)要注意對東道國稅務會計的研究，選擇適當?shù)臅嬚摺?/p>

　　4、選擇高素質(zhì)的財務咨詢公司參于企業(yè)稅務籌劃由于我國很多企業(yè)稅務籌劃工作缺乏良好基礎(chǔ)，同時我國部分企業(yè)財務管理存在嚴重不規(guī)范現(xiàn)象，比如管理活動不嚴格按照財務工作規(guī)程，未經(jīng)充分可行性論證，未經(jīng)必要的財務預算就由企業(yè)領(lǐng)導主觀決定。這種情況更不用提進行稅務籌劃了，因此必須委托財務咨詢公司參與企業(yè)的稅務籌劃工作，同時通過財務咨詢公司的幫助，逐步提高企業(yè)管理水平。