納稅籌劃法律知識——稅務(wù)行政賠償
1.稅務(wù)行政賠償?shù)奶攸c
所謂稅務(wù)行政賠償是指因稅務(wù)機關(guān)行政行為違法或不當，給管理相對人的合法權(quán)益造成傷害，由行政機關(guān)承擔以賠償為形式的法律責任。行政賠償是國家賠償?shù)囊徊糠?，稅?wù)行政賠償有如下特點：
（1）損害是由稅務(wù)機關(guān)造成的。
?。?）造成損害的原因是行政機關(guān)執(zhí)行公務(wù)時違法或不當。
（3）由稅務(wù)行政機關(guān)擔負賠償責任。
?。?）稅務(wù)機關(guān)的行政行為對管理相對人的合法權(quán)益造成侵害。
（5）稅務(wù)行政機關(guān)對工作人員故意或過失給管理相對人造成的損失有賠償責任，對代征、代扣代繳義務(wù)人造成的行政損害先行承擔責任，然后依法追究代征、代扣代繳義務(wù)人的責任。
?。?）稅務(wù)行政賠償以金錢賠償為主，以行政機關(guān)承認錯誤、賠禮道歉、恢復(fù)名譽、消除影響、返還權(quán)益等其他賠償為輔助形式。
2.請求稅務(wù)行政賠償?shù)某绦?br>
請求行政賠償是每個公民的合法權(quán)益。我國憲法第41條規(guī)定：由于國家機關(guān)和國家工作人員侵犯公民權(quán)利而受到損失人，有依照法律規(guī)定取得賠償?shù)臋?quán)利。行政訴訟法規(guī)定的行政賠償責任，使憲法規(guī)定的公民權(quán)利得到有效的落實。行政損害的受害人請求行政賠償有兩個途徑：一是向有關(guān)稅務(wù)機關(guān)提出損害賠償請求；二是對行政機關(guān)的處理不服，可以向人民法院提起行政訴訟。
?。?）向行政機關(guān)提出損害賠償?shù)恼埱蟆！缎姓V訟法》第67條第2款規(guī)定：
公民、法人或其他組織單獨就損害賠償提出請求，應(yīng)當先由行政機關(guān)解決。對行政機關(guān)的處理不服，可以向人民法院提起訴訟。行政訴訟法的這一條規(guī)定，明確了請求行政賠償?shù)捻樞?，即先由稅?wù)行政機關(guān)解決，對行政機關(guān)的處理不服，才可以向人民法院提起行政訴訟，行政機關(guān)處理行政損害賠償案件可適用調(diào)解。
?。?）行政損害賠償訴訟。公民、法人和其他組織就行政損害賠償提出請求，應(yīng)先由行政機關(guān)解決。對行政機關(guān)的處理不服，可以在接到行政賠償決定之日起30日內(nèi)向人民法院提起訴訟。
行政損害賠償訴訟程序與行政訴訟程序類似，行政損害賠償訴訟的被告也是稅務(wù)機關(guān)，行政機關(guān)賠償損失后，可以責令有故意或重大過失的行政機關(guān)工作人員承擔部分或全部的賠償費用。如果人民法院在審理的過程中發(fā)現(xiàn)損害是由行政機關(guān)工作人員以外的第三人造成的，行政賠償訴訟應(yīng)轉(zhuǎn)為民事?lián)p害訴訟，以該第三人作為被告。如果雖有第三人的原因，但行政機關(guān)或行政機關(guān)工作人員仍有責任的，那么該第三人就應(yīng)作為行政賠償訴訟的第三人參加訴訟。人民法院審理行政賠償訴訟可以適用調(diào)解，也可直接判決、維持或者改變行政賠償決定。
3.稅務(wù)行政賠償?shù)臉?gòu)成要素
根據(jù)《行政訴訟法》第67條規(guī)定，行政機關(guān)承擔損害賠償責任應(yīng)具備以下條件：
?。?）行政損害賠償要有賠償?shù)氖聦嵈嬖?。行政賠償以相對人受到實際損害為前提，無損害即無所謂賠償。如果稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)人員的具體稅收行為確有違法或不當，但相對人并未受到實際損害，那么稅務(wù)機關(guān)仍然不用承擔行政賠償責任。
?。?）行政賠償以行政機關(guān)的具體行政行為違法或不當為前提。行政違法不僅指適用行政法規(guī)的錯誤，也包括違反其他的法律、法規(guī)。行政行為不當主要是指認定事實有誤、處罰有失公平等。只有行政機關(guān)的具體行政行為違法或不當，造成了相對人的損害時，行政機關(guān)才負行政賠償?shù)呢熑巍?br>
?。?）違法或不當?shù)木唧w行政行為與損害事實之間存在因果關(guān)系。相對人遭受損失可能是由多種原因造成的，但只有造成相對人損害的直接原因是由行政行為的違法或不當引起的，行政機關(guān)才負損害賠償?shù)呢熑巍?br>
（4）行政機關(guān)及其工作人員在執(zhí)行公務(wù)時造成他人損害所承擔的賠償責任屬于民事責任，行政賠償包括三個方面的內(nèi)容：一是失職造成的相對人的損失，也就是應(yīng)當作為卻不作為而造成的損害，如拒絕發(fā)售發(fā)票等。二是因越權(quán)行為造成相對人的損害。三是因濫用職權(quán)造成相對人的損害。
我國行政訴訟法第69條規(guī)定：賠償費用從各級財政列支。各級人民政府可以責令有責任的行政機關(guān)支付部分或全部的賠償費用，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。也就是說，行政賠償費用由各級人民政府從其財政計劃中列支。
4.其他注意事項
稅務(wù)行政賠償訴訟與稅務(wù)行政訴訟一樣，須注意以下事項：
?。?）外國人、無國籍人和外國組織在我國委托律師代理行政訴訟的，應(yīng)當委托我國律師機構(gòu)的律師，從我國境外寄交或者托交授權(quán)委托書，應(yīng)當經(jīng)所在國公證機關(guān)證明，并經(jīng)我國駐該國使館認證，或者履行我國與該所在國訂立的有關(guān)條約中規(guī)定的手續(xù)后，才具有效力。
?。?）人民法院審理行政案件應(yīng)當收取訴訟費用，訴訟費用由敗訴方承擔，雙方都有責任由雙方承擔。原告或者上訴人在法定期限內(nèi)不預(yù)交訴訟費用，又不提出緩交申請的，按自動撤訴處理。
?。?）行政訴訟期間，從審理開始之日的次日計算。期間不以月的第一天起計算時，一個月為30日。期間的最后一天是星期日或者其他法定休假日，可以依次順延。期間不包括在途時間。
所謂稅務(wù)行政賠償是指因稅務(wù)機關(guān)行政行為違法或不當，給管理相對人的合法權(quán)益造成傷害，由行政機關(guān)承擔以賠償為形式的法律責任。行政賠償是國家賠償?shù)囊徊糠?，稅?wù)行政賠償有如下特點：
（1）損害是由稅務(wù)機關(guān)造成的。
?。?）造成損害的原因是行政機關(guān)執(zhí)行公務(wù)時違法或不當。
（3）由稅務(wù)行政機關(guān)擔負賠償責任。
?。?）稅務(wù)機關(guān)的行政行為對管理相對人的合法權(quán)益造成侵害。
（5）稅務(wù)行政機關(guān)對工作人員故意或過失給管理相對人造成的損失有賠償責任，對代征、代扣代繳義務(wù)人造成的行政損害先行承擔責任，然后依法追究代征、代扣代繳義務(wù)人的責任。
?。?）稅務(wù)行政賠償以金錢賠償為主，以行政機關(guān)承認錯誤、賠禮道歉、恢復(fù)名譽、消除影響、返還權(quán)益等其他賠償為輔助形式。
2.請求稅務(wù)行政賠償?shù)某绦?br>
請求行政賠償是每個公民的合法權(quán)益。我國憲法第41條規(guī)定：由于國家機關(guān)和國家工作人員侵犯公民權(quán)利而受到損失人，有依照法律規(guī)定取得賠償?shù)臋?quán)利。行政訴訟法規(guī)定的行政賠償責任，使憲法規(guī)定的公民權(quán)利得到有效的落實。行政損害的受害人請求行政賠償有兩個途徑：一是向有關(guān)稅務(wù)機關(guān)提出損害賠償請求；二是對行政機關(guān)的處理不服，可以向人民法院提起行政訴訟。
?。?）向行政機關(guān)提出損害賠償?shù)恼埱蟆！缎姓V訟法》第67條第2款規(guī)定：
公民、法人或其他組織單獨就損害賠償提出請求，應(yīng)當先由行政機關(guān)解決。對行政機關(guān)的處理不服，可以向人民法院提起訴訟。行政訴訟法的這一條規(guī)定，明確了請求行政賠償?shù)捻樞?，即先由稅?wù)行政機關(guān)解決，對行政機關(guān)的處理不服，才可以向人民法院提起行政訴訟，行政機關(guān)處理行政損害賠償案件可適用調(diào)解。
?。?）行政損害賠償訴訟。公民、法人和其他組織就行政損害賠償提出請求，應(yīng)先由行政機關(guān)解決。對行政機關(guān)的處理不服，可以在接到行政賠償決定之日起30日內(nèi)向人民法院提起訴訟。
行政損害賠償訴訟程序與行政訴訟程序類似，行政損害賠償訴訟的被告也是稅務(wù)機關(guān)，行政機關(guān)賠償損失后，可以責令有故意或重大過失的行政機關(guān)工作人員承擔部分或全部的賠償費用。如果人民法院在審理的過程中發(fā)現(xiàn)損害是由行政機關(guān)工作人員以外的第三人造成的，行政賠償訴訟應(yīng)轉(zhuǎn)為民事?lián)p害訴訟，以該第三人作為被告。如果雖有第三人的原因，但行政機關(guān)或行政機關(guān)工作人員仍有責任的，那么該第三人就應(yīng)作為行政賠償訴訟的第三人參加訴訟。人民法院審理行政賠償訴訟可以適用調(diào)解，也可直接判決、維持或者改變行政賠償決定。
3.稅務(wù)行政賠償?shù)臉?gòu)成要素
根據(jù)《行政訴訟法》第67條規(guī)定，行政機關(guān)承擔損害賠償責任應(yīng)具備以下條件：
?。?）行政損害賠償要有賠償?shù)氖聦嵈嬖?。行政賠償以相對人受到實際損害為前提，無損害即無所謂賠償。如果稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)人員的具體稅收行為確有違法或不當，但相對人并未受到實際損害，那么稅務(wù)機關(guān)仍然不用承擔行政賠償責任。
?。?）行政賠償以行政機關(guān)的具體行政行為違法或不當為前提。行政違法不僅指適用行政法規(guī)的錯誤，也包括違反其他的法律、法規(guī)。行政行為不當主要是指認定事實有誤、處罰有失公平等。只有行政機關(guān)的具體行政行為違法或不當，造成了相對人的損害時，行政機關(guān)才負行政賠償?shù)呢熑巍?br>
?。?）違法或不當?shù)木唧w行政行為與損害事實之間存在因果關(guān)系。相對人遭受損失可能是由多種原因造成的，但只有造成相對人損害的直接原因是由行政行為的違法或不當引起的，行政機關(guān)才負損害賠償?shù)呢熑巍?br>
（4）行政機關(guān)及其工作人員在執(zhí)行公務(wù)時造成他人損害所承擔的賠償責任屬于民事責任，行政賠償包括三個方面的內(nèi)容：一是失職造成的相對人的損失，也就是應(yīng)當作為卻不作為而造成的損害，如拒絕發(fā)售發(fā)票等。二是因越權(quán)行為造成相對人的損害。三是因濫用職權(quán)造成相對人的損害。
我國行政訴訟法第69條規(guī)定：賠償費用從各級財政列支。各級人民政府可以責令有責任的行政機關(guān)支付部分或全部的賠償費用，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。也就是說，行政賠償費用由各級人民政府從其財政計劃中列支。
4.其他注意事項
稅務(wù)行政賠償訴訟與稅務(wù)行政訴訟一樣，須注意以下事項：
?。?）外國人、無國籍人和外國組織在我國委托律師代理行政訴訟的，應(yīng)當委托我國律師機構(gòu)的律師，從我國境外寄交或者托交授權(quán)委托書，應(yīng)當經(jīng)所在國公證機關(guān)證明，并經(jīng)我國駐該國使館認證，或者履行我國與該所在國訂立的有關(guān)條約中規(guī)定的手續(xù)后，才具有效力。
?。?）人民法院審理行政案件應(yīng)當收取訴訟費用，訴訟費用由敗訴方承擔，雙方都有責任由雙方承擔。原告或者上訴人在法定期限內(nèi)不預(yù)交訴訟費用，又不提出緩交申請的，按自動撤訴處理。
?。?）行政訴訟期間，從審理開始之日的次日計算。期間不以月的第一天起計算時，一個月為30日。期間的最后一天是星期日或者其他法定休假日，可以依次順延。期間不包括在途時間。
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