涉外所得的籌劃

　　隨著世界貿(mào)易和國(guó)際經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，國(guó)與國(guó)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系越來(lái)越緊密，特別是跨國(guó)公司的逐漸發(fā)展與壯大，導(dǎo)致國(guó)際間、地區(qū)間的人員流動(dòng)成為一種時(shí)尚。這種發(fā)展的結(jié)果，使得跨國(guó)經(jīng)營(yíng)與跨國(guó)收入成為必然，所牽扯到的稅收制度也錯(cuò)綜復(fù)雜。下面講講幾種比較常見(jiàn)的涉外納稅籌劃技巧。

　　身份認(rèn)定籌劃法

　　我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人兩種。居民納稅義務(wù)人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得，在我國(guó)繳納個(gè)人所得稅。而非居民納稅義務(wù)人僅負(fù)有有限納稅義務(wù)，只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。很顯然，非居民納稅義務(wù)人將承擔(dān)較輕的稅負(fù)，因此，對(duì)于跨國(guó)納稅人來(lái)說(shuō)，如果能被認(rèn)定為非居民納稅人，就可以減輕很大一部分稅收負(fù)擔(dān)。

　　根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人。同時(shí)在實(shí)施細(xì)則中規(guī)定，這里的居住滿(mǎn)一年是指在一個(gè)納稅年度里在中國(guó)境內(nèi)居住365天，臨時(shí)離境的，不扣除天數(shù)。因此居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門(mén)同胞，如果在一個(gè)納稅年度里，一次離境超過(guò)30日或多次離境累計(jì)超過(guò)90日的，簡(jiǎn)稱(chēng)“90天規(guī)則”，將不視為全年在中國(guó)境內(nèi)居住。牢牢把握這一尺度就可以避免成為個(gè)人所得稅的居民納稅義務(wù)人，這樣納稅人可以?xún)H就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。

　　例如，一位美國(guó)工程師受雇于美國(guó)總公司，從1998年起到中國(guó)境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。1999納稅年度內(nèi)，曾幾次離境累計(jì)共80天向國(guó)內(nèi)的總公司述職，但每次都沒(méi)有超過(guò)30天，回國(guó)述職期間，該工程師從總公司取得了96000元薪金。

　　由于該工程師累計(jì)出境時(shí)間不超過(guò)90天，而且沒(méi)有一次出境超過(guò)30天，因此為我國(guó)居民納稅義務(wù)人，該工程師應(yīng)就該項(xiàng)所得繳納個(gè)人所得稅。

　　如果該工程師經(jīng)過(guò)籌劃，將某次的離境時(shí)間延長(zhǎng)為30天以上，或者在某個(gè)節(jié)日回國(guó)探親一次，使得累計(jì)離境天數(shù)超過(guò)90天，則可以避免成為我國(guó)居民納稅義務(wù)人。

　　他從美國(guó)總公司取得的96000元薪金，不是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，不用繳納個(gè)人所得稅，從而節(jié)約了個(gè)人所得稅款5700元，即：

　　［（96000／12－4000）×15％－125］元×12＝5700（元）

　　除此之外，對(duì)于納稅人納稅義務(wù)的認(rèn)定時(shí)間期限還有其他的規(guī)定。比如，在一個(gè)納稅年度中，在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90天或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)180天的個(gè)人，僅就其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報(bào)納稅等。

　　這里關(guān)于在華無(wú)住所的個(gè)人在華居住滿(mǎn)五年的期限的確定方法值得注意?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第6條規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但居住超過(guò)五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境外的所得繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)五年，是指?jìng)€(gè)人在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住滿(mǎn)五年，即在連續(xù)五年中的每一納稅年度均居住滿(mǎn)一年。個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)五年后，從第六年起的以后各年度中，凡在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅；居住不滿(mǎn)一年的，僅就該年來(lái)源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅。如果該個(gè)人在第六年及以后的某一納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住不滿(mǎn)90天的，可以按照《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第7條的規(guī)定確定納稅義務(wù)，并從再次居住滿(mǎn)一年的年度起重新計(jì)算五年的期限。合理利用這些稅收政策，在某些情況下也可以節(jié)省部分稅收。

　　人的流動(dòng)籌劃法

　　以人員流動(dòng)的方法躲避跨國(guó)納稅的內(nèi)容十分廣泛，并不僅僅限于自然人或法人的國(guó)際遷移，也包括國(guó)內(nèi)納稅人身份的改變。換句話(huà)說(shuō)，一個(gè)人在一國(guó)中設(shè)法改變其居民身份的方法和避免成為居民的做法，也屬于人員流動(dòng)。如果這種流動(dòng)主觀意圖是納稅籌劃的話(huà)，那么也屬于人的流動(dòng)籌劃法。這里主要介紹個(gè)人利用居所變化進(jìn)行個(gè)人稅收的納稅籌劃。

　　許多國(guó)家把擁有住所并在該國(guó)居住一段時(shí)間以上的人確定為納稅義務(wù)人。因此以各種方式避免使自己成為某一國(guó)居民，便成為躲避納稅的關(guān)鍵。由于各國(guó)對(duì)居民身份標(biāo)準(zhǔn)不一樣，有以居住期超過(guò)三個(gè)月、半年和一年為標(biāo)準(zhǔn)的，也有以擁有永久性住宅為標(biāo)準(zhǔn)的。這些不同的標(biāo)準(zhǔn)之間往往存在漏洞，使一些跨國(guó)納稅人自由地游離于各國(guó)之間，確保自己不成為任何一個(gè)國(guó)家的居民。目前一些國(guó)家為了防止跨國(guó)避稅而以稅收條約進(jìn)行限制，即使如此，跨國(guó)納稅人仍可憑借其他手段和方法躲避納稅義務(wù)。例如，納稅人可以在一較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)流動(dòng)作業(yè)，在不同國(guó)家、不同地區(qū)從事不超過(guò)規(guī)定期限的活動(dòng)，也可以利用短期納稅人的身份，享受所在地給予的稅收優(yōu)惠，納稅人甚至可以住在船上或游艇上，避免居所對(duì)他的征稅。

　　除此以外，納稅人還可以通過(guò)遷移居所的方法躲避或減輕納稅義務(wù)。例如，居住在高稅區(qū)的納稅人可以設(shè)法從高稅區(qū)遷移到低稅區(qū)，以達(dá)到減輕所得稅、遺產(chǎn)稅和財(cái)產(chǎn)稅等直接稅的目的。這種出于避稅目的的遷移常常被視為“純粹”移民，以此逃避重稅負(fù)也是各國(guó)允許的。不過(guò)采用居所遷移多是兩種人：一是已經(jīng)離退休的納稅人，這些人從原高稅區(qū)搬到低稅區(qū)以便在支付退休金稅收和財(cái)產(chǎn)、遺產(chǎn)稅收方面獲得好處（如搬到避稅地或自由貿(mào)易區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、特區(qū)等）；另一類(lèi)是在某一國(guó)居住而在另一國(guó)工作（如在日本居住，在新加坡工作等），以躲避高稅負(fù)。從總的情況來(lái)講，以遷移居住地的方式躲避所得稅不會(huì)涉及到過(guò)多的法律問(wèn)題，只要納稅人具有一定準(zhǔn)許遷移的手續(xù)就可以了。而贈(zèng)與稅和遺產(chǎn)稅的有效躲避則需要一些技術(shù)和法律知識(shí)的支持。例如，向避稅地或自由港的公司轉(zhuǎn)移贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)和遺產(chǎn)，然后再以避稅地或自由港公司的名義實(shí)現(xiàn)贈(zèng)與和遺留等。

　　以居所搬移或移民方式實(shí)現(xiàn)避稅的居民必須使自己成為，至少在名義上、形式上成為“真正”移民，避免給政府一個(gè)虛假移民或部分遷移的印象。虛假移民是指納稅人為獲取某些收入和某些稅收上的好處而進(jìn)行的短期移民（例如遷移時(shí)間只有幾個(gè)月或一二年）。對(duì)這種旨在回避納稅義務(wù)的移民，許多國(guó)家都有相應(yīng)的限制措施。如荷蘭政府明確規(guī)定，凡個(gè)人放棄荷蘭居所而移民國(guó)外，并在一個(gè)納稅期內(nèi)未在國(guó)外設(shè)置住所而回荷蘭的居民應(yīng)屬荷蘭居民。在此期間發(fā)生的收入一律按荷蘭稅法納稅。其他國(guó)家雖在具體規(guī)定上與荷蘭不盡相同，但基本出發(fā)點(diǎn)是一致的。因此跨國(guó)避稅必須防止短期移民或虛假移民。所謂部分遷移是指并未實(shí)現(xiàn)完全遷移，仍然與原居住國(guó)保留某些社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系，如在原居住國(guó)仍保留住所、保留銀行賬號(hào)、參與某些社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等。這些不徹底的遷移往往為政府留下課稅的口實(shí)，使避稅破產(chǎn)。甚至，偷雞不成反蝕把米，冒雙重納稅的風(fēng)險(xiǎn)。

　　當(dāng)個(gè)人被派到他國(guó)從事臨時(shí)性工作時(shí)，常?？梢韵硎苣承﹥?yōu)惠稅收待遇，提供這些優(yōu)惠的國(guó)家往往是根據(jù)這些被派出臨時(shí)性和非居住性決定優(yōu)惠內(nèi)容。有些國(guó)家對(duì)臨時(shí)性和非居住性的確定是以這些人員在這些國(guó)家逗留的時(shí)間長(zhǎng)短為標(biāo)準(zhǔn)，有些則是以是否擁有固定住所為標(biāo)準(zhǔn)。各國(guó)對(duì)臨時(shí)入境者和非居民提供的稅收優(yōu)惠很多，免稅項(xiàng)目占很大比重。如美國(guó)政府規(guī)定，凡外來(lái)者在美國(guó)居住期不超過(guò)三個(gè)月，對(duì)其所獲的收入免稅。又如巴基斯坦規(guī)定，凡在巴基斯坦居住期限少于九個(gè)月者一律免征有關(guān)收入所得稅。此外，還有一些國(guó)家對(duì)未有本國(guó)正式居民或公民身份的人一概稱(chēng)為“臨時(shí)入境者”，這些人在被確定為“完全”的公民之前一概不負(fù)納稅義務(wù)。比如美國(guó)對(duì)居民實(shí)行綠卡制，未獲得綠卡者均為“臨時(shí)入境者”，美國(guó)稅法對(duì)“臨時(shí)入境者”并未規(guī)定任何納稅義務(wù)，所以凡以“臨時(shí)入境者”進(jìn)入美國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人可以不對(duì)其在美國(guó)獲得的收入納稅。

　　人的非流動(dòng)籌劃法

　　人的流動(dòng)避稅法以其萬(wàn)花筒般的變換方式，在國(guó)際稅收的大舞臺(tái)上演了一出出令各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局目不暇接的避稅劇。相形之下，人的非流動(dòng)避稅法只不過(guò)是耍一些套路簡(jiǎn)單的小把戲，主要是通過(guò)信托或其他受托協(xié)議來(lái)避稅。根據(jù)流動(dòng)和非流動(dòng)的概念對(duì)避稅方法加以正式系統(tǒng)的分類(lèi)，特別有助于分析外國(guó)信托或其他受托協(xié)議。這里的基本問(wèn)題是最終所有人并不離開(kāi)他的國(guó)家或?qū)嶋H移民出境，而是呆在本國(guó)不動(dòng)。與此同時(shí)，指使別人在另一國(guó)為其創(chuàng)造一個(gè)媒介，通常是采取信托的形式，藉此來(lái)轉(zhuǎn)移部分所得或財(cái)產(chǎn)，造成法律形式上所得或財(cái)產(chǎn)與原所有人分離。此舉目的在于，最終使所有人的居住國(guó)避免就這部分所得或財(cái)產(chǎn)繳納所得稅或繼承稅和贈(zèng)與稅。這種手法被稱(chēng)為“虛設(shè)信托資產(chǎn)”，是避稅的典型活動(dòng)之一。

　　借用信托形式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，造成法律形式上所得或財(cái)產(chǎn)與原所有人的分離，并且分離出的部分所得或財(cái)產(chǎn)仍受法律保護(hù)。如某個(gè)人擁有大量財(cái)產(chǎn)，而其居住國(guó)關(guān)于財(cái)產(chǎn)方面的稅率較高，他便可以將其部分甚至全部財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到某自由貿(mào)易區(qū)或避稅地的一個(gè)信托公司。

　　在實(shí)際避稅活動(dòng)中，除了信托形式以外，還有其他類(lèi)似形式。例如，一國(guó)納稅義務(wù)人與某一銀行簽訂信托合約，該銀行受托替該納稅人收取利息。當(dāng)該受托銀行所在國(guó)與支付利息者所在國(guó)簽有雙邊稅收協(xié)定時(shí)，按此條約規(guī)定，利息所得稅享有優(yōu)惠待遇，則該納稅人即可獲得減免稅好處。比如，日本與美國(guó)簽有互惠雙邊稅收協(xié)定，日本銀行從美國(guó)居民手中獲取利息支付應(yīng)納稅額可以減輕50％（美國(guó)規(guī)定利息利率為20％，日本銀行可以按10％支付因而在就利息所得納稅時(shí)可以按10％利率享受優(yōu)惠待遇）。

　　在國(guó)際避稅中，利用低稅國(guó)的信托或其他受托協(xié)議進(jìn)行納稅籌劃是很有實(shí)際和理論意義的做法。事實(shí)表明，利用居住時(shí)間及住所進(jìn)行納稅籌劃有許多不便之處，耗資多且實(shí)效不一定很好，弄得不好會(huì)適得其反。因此，不如在海外中轉(zhuǎn)國(guó)或其他地方找一個(gè)具有居民身份的銀行來(lái)幫助處理業(yè)務(wù)，利用銀行居住國(guó)與借主和最終貸主雙方所在國(guó)簽訂的稅收協(xié)定，為雙方提供方便。

　　流動(dòng)與非流動(dòng)結(jié)合法

　　跨國(guó)避稅可以在不超過(guò)國(guó)家稅收管理權(quán)限的情況下實(shí)現(xiàn)。非流動(dòng)跨國(guó)避稅意味著過(guò)去一段時(shí)間處在流動(dòng)狀態(tài)下的跨國(guó)避稅現(xiàn)在處于凝結(jié)和相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，這種凝結(jié)和靜止不是減少和削弱避稅活動(dòng)而是為了更有效地實(shí)現(xiàn)跨國(guó)避稅。許多事實(shí)證明，流動(dòng)——非流動(dòng)——流動(dòng)——非流動(dòng)這種不斷的交叉與結(jié)合是實(shí)現(xiàn)跨國(guó)避稅的重要方式和途徑。

　　流動(dòng)與非流動(dòng)結(jié)合方式有四種，這四種形式是：①人的流動(dòng)與資金流動(dòng)。②人的流動(dòng)與資金非流動(dòng)。③人的非流動(dòng)與資金流動(dòng)。④人的非流動(dòng)與資金非流動(dòng)。在這四種基礎(chǔ)形式之上還可能派生出其他形式。

　　人與資金的流動(dòng)是指自然人與法人連同其資金或所得的資產(chǎn)一同移居國(guó)外的行為。

　　當(dāng)納稅主體連同其收入來(lái)源或資產(chǎn)一并轉(zhuǎn)移到國(guó)外時(shí)，常常是為了達(dá)到完全的避稅的目的（完全躲避納稅者本國(guó)的稅收）。如果一納稅人在國(guó)外短期經(jīng)營(yíng)且雇員均擁有本國(guó)國(guó)籍，并且該納稅人在本國(guó)登記注冊(cè)，那么該納稅人盡管在外國(guó)經(jīng)營(yíng)期間避開(kāi)國(guó)內(nèi)某些流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅，但在所得和利益方面就很難避開(kāi)國(guó)內(nèi)的征稅要求。在這種情況下，只有徹底移居國(guó)外或符合納稅人本國(guó)有關(guān)豁免國(guó)內(nèi)稅的法律規(guī)定，才可免除其稅負(fù)。

　　一般來(lái)說(shuō)，任何人的收入與資產(chǎn)，在移出國(guó)內(nèi)時(shí)一般要服從稅收條約或協(xié)定的規(guī)定，或者服從對(duì)非居民納稅人征稅規(guī)定。如德國(guó)有稱(chēng)之為“展期的非居民納稅義務(wù)”，對(duì)移居到低稅區(qū)的前居民納稅人留下的收入來(lái)源和資產(chǎn)，德國(guó)財(cái)政部門(mén)將其視為仍屬于居民納稅人來(lái)對(duì)待，原稅照收不誤。如果在某個(gè)國(guó)家中，貨物、資本和人有充分自由的流動(dòng)權(quán)，不受種種限制，就會(huì)為移居出境這種雙流動(dòng)式避稅大開(kāi)方便之門(mén)。

　　總之，要實(shí)現(xiàn)人員、資金雙流動(dòng)方式避稅的一個(gè)先決條件是納稅人及其擁有的財(cái)產(chǎn)、資本等有充分或一定的流動(dòng)自由，所受限制很少。在管理甚嚴(yán)，自由度不高的國(guó)家，這種避稅法幾乎沒(méi)有用武之地。

　　當(dāng)納稅人游離于不同國(guó)家之間，而其財(cái)源和資產(chǎn)保留在某一國(guó)境內(nèi)，則構(gòu)成人動(dòng)資金不動(dòng)的情況。這種方式的好處是：納稅人可將財(cái)物置于一低稅國(guó)或低稅區(qū)，實(shí)行人財(cái)分離，同時(shí)納稅人可以將其活動(dòng)安排在低消費(fèi)區(qū)或低費(fèi)用區(qū)（如香港居民將財(cái)產(chǎn)留在香港，而本人在大陸活動(dòng)）。這樣，納稅人不僅可以獲得資金財(cái)產(chǎn)非活動(dòng)的好處，而且可以獲得人員流動(dòng)在稅收上的好處。例如，一部分自然人移居到國(guó)外，但仍在原移出國(guó)工作。于是，他就可以避開(kāi)原移出國(guó)的部分稅收管轄。特別是當(dāng)避開(kāi)這部分稅收十分重要時(shí)，這種作法更加有效。當(dāng)然，這種避稅方法適用范圍小，只有當(dāng)納稅人可能選擇低稅住宅區(qū)和低稅財(cái)源地時(shí)才可能使用。

　　人的非流動(dòng)與資金的流動(dòng)避稅法，人員與資金非流動(dòng)避稅法一般多適用于跨國(guó)公司，很少被個(gè)人應(yīng)用，這里就不再贅述。

　　避免雙重征稅籌劃法

　　稅收管轄權(quán)是指一國(guó)政府行使的征稅權(quán)力。它是一國(guó)主權(quán)的重要組成部分。對(duì)這個(gè)權(quán)力，國(guó)際上沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定，各國(guó)所確定的稅收管轄權(quán)一般有兩種：一種是按屬地原則確立的稅收管轄權(quán)，即凡是發(fā)生在本國(guó)領(lǐng)土內(nèi)的收入來(lái)源，無(wú)論是本國(guó)還是外國(guó)企業(yè)或居民都要征稅；另一種是按屬人原則確立的稅收管轄權(quán)，即凡是屬于本國(guó)的公民或居住在本國(guó)的居民，其收入無(wú)論來(lái)自國(guó)內(nèi)國(guó)外，都要征稅。

　　不同的稅收管轄權(quán)，對(duì)不同經(jīng)濟(jì)條件的財(cái)產(chǎn)利益有著不同的影響。在當(dāng)今世界上，絕大多數(shù)國(guó)家為了維護(hù)本國(guó)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利益，都同時(shí)實(shí)行兩種稅收管轄權(quán)，只是具體的側(cè)重點(diǎn)有所不同。國(guó)際雙重征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，對(duì)同一跨國(guó)納稅人的同一項(xiàng)跨國(guó)所得進(jìn)行重復(fù)的課稅，其原因是當(dāng)今世界上大多數(shù)國(guó)家都同時(shí)行使兩種稅收管轄權(quán)。

　　雙重征稅的產(chǎn)生，導(dǎo)致一系列消極后果：從微觀看，刺激了避稅活動(dòng)，減少了投資人再投資的能力，削弱了納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的地位等等；從宏觀上看，它阻礙了國(guó)際間資金、技術(shù)、文化等的交流，阻礙了各國(guó)經(jīng)濟(jì)的合作與發(fā)展，也不利于發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)。因此，消除國(guó)際間雙重征稅是跨國(guó)納稅人和稅收管理機(jī)構(gòu)共同的課題。

　　免稅法又稱(chēng)豁免法，是避免國(guó)際重復(fù)征稅的基本方法之一。這種方法是采用綜合所得稅制（將納稅人的所有收入?yún)R總統(tǒng)一征稅的一種制度）的國(guó)家或行使居民居住管轄權(quán)的國(guó)家對(duì)本國(guó)法人、自然人，在國(guó)外因從事投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的收入予以免稅，避免對(duì)本國(guó)納稅人的國(guó)外收入重復(fù)征稅。免稅法一般是一國(guó)政府為鼓勵(lì)本國(guó)資本輸出或其他目的而采取的一種避免雙重課稅的方法。對(duì)跨國(guó)避稅人來(lái)說(shuō)，這種方法是其從低稅區(qū)、避稅地獲取收入自由匯回本國(guó)，而又可享受免除國(guó)內(nèi)稅的重要途徑。因?yàn)樵诓捎眠@種方法的國(guó)家里，國(guó)外收入凡已經(jīng)經(jīng)過(guò)稅收處理的（包括國(guó)外免稅及各種稅收優(yōu)惠處理），本國(guó)政府一律視同在國(guó)外已納稅而給予國(guó)內(nèi)稅免除。

　　抵免法是當(dāng)今國(guó)際上最為流行的避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法。實(shí)行抵免法的國(guó)家在向本國(guó)居民或公民征收所得稅時(shí)，準(zhǔn)許他們將在國(guó)外向外國(guó)政府繳納的所得稅稅額，從應(yīng)向本國(guó)繳納的所得稅稅額中扣除，以達(dá)到避免重復(fù)課稅的目的。由于抵免法的實(shí)質(zhì)是使本國(guó)跨國(guó)納稅人仍按本國(guó)標(biāo)準(zhǔn)納稅（只有當(dāng)本國(guó)納稅人的外國(guó)收入所納外國(guó)稅收標(biāo)準(zhǔn)超過(guò)本國(guó)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)才免于征稅），因此給跨國(guó)納稅人避稅帶來(lái)了一定的困難。但是這并不是說(shuō)在實(shí)行抵免法的國(guó)家里跨國(guó)避稅不可能，而是要求在這種情況下運(yùn)用一些技巧并提高操作水平。

　　扣除法是一個(gè)國(guó)家對(duì)其居民來(lái)自世界范圍的所得征稅時(shí)，允許居民將已向外國(guó)政府繳納的所得稅額作為費(fèi)用在應(yīng)稅總所得中予以扣除，稅后余額匯入本國(guó)依本國(guó)適用稅率繳稅。經(jīng)扣除法避免國(guó)際重復(fù)征稅的效果并不理想，而且這種方法對(duì)跨國(guó)避稅是不適宜的。

　　減免法是一種允許本國(guó)跨國(guó)納稅人已納外國(guó)所得稅的國(guó)外收入按低于本國(guó)的正常稅率納稅，即按特別優(yōu)惠稅率征收國(guó)內(nèi)稅的方法。這種方法的特點(diǎn)是，跨國(guó)納稅人在國(guó)外經(jīng)過(guò)稅收處理的收入所得匯入本國(guó)后，本國(guó)政府再以比本國(guó)正常稅率低的標(biāo)準(zhǔn)向其再次征稅。例如，比利時(shí)國(guó)內(nèi)幾種所得稅的特別優(yōu)惠稅率是它正常稅率的1／5.這種方法對(duì)跨國(guó)納稅人來(lái)說(shuō)是一種有條件的避稅途徑。所謂有條件是指當(dāng)跨國(guó)納稅人海外所得來(lái)源國(guó)稅率明顯低于本國(guó)，而該納稅人母國(guó)同時(shí)定有稅收減免又特別優(yōu)惠時(shí)，納稅者可以獲得實(shí)際納稅少于母國(guó)同等收入的納稅金額。

　　當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)情況是很復(fù)雜的，納稅人可以不同國(guó)家的不同稅收政策來(lái)確定自己的籌劃方法，以達(dá)到節(jié)省稅款的目的。