網(wǎng)校老師中級(jí)職稱備考指導(dǎo)：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的確定

　　五、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定

　　一類是以票抵扣，另一類是計(jì)算抵扣，即沒(méi)有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（1）以票抵稅	①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 ②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額?！?/td>
（2）計(jì)算抵稅	①外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13% ②外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用×7%

　　準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，主要包括以下幾類：

　?。?）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；

　?。?）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。即一般納稅人銷售進(jìn)口貨物時(shí)，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

　　納稅人進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)后，境外供貨商向國(guó)內(nèi)進(jìn)口方退還或返還的資金，或進(jìn)口貨物向境外實(shí)際支付的貨款低于進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　其計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×扣除率

　　買價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　【例題·計(jì)算題】某一般納稅人購(gòu)進(jìn)某國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)自產(chǎn)玉米，收購(gòu)憑證注明價(jià)款為65830元。

　　【老師解析】進(jìn)項(xiàng)稅額＝65830×13%＝8557.90（元）

　　采購(gòu)成本＝65830×（1－13%）＝57272.10（元）

　?。?）購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　其計(jì)算公式為：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

　　運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

項(xiàng)目	內(nèi)容
稅法規(guī)定	一般納稅人外購(gòu)貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?！?/td>
計(jì)算公式	進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)金額（即運(yùn)輸費(fèi)用＋建設(shè)基金）×7%

　　【例5－12】下列支付的運(yùn)費(fèi)中不允許計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的是：

　　A.銷售原材料支付的運(yùn)輸費(fèi)用

　　B.外購(gòu)設(shè)備支付的運(yùn)輸費(fèi)用

　　C.外購(gòu)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的運(yùn)輸費(fèi)用

　　D.向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)用

　　【老師解析】答案：C。根據(jù)規(guī)定，外購(gòu)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以其支付的運(yùn)輸費(fèi)用也不能抵扣。

　　【例題·計(jì)算題】一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明是50000元，支付運(yùn)費(fèi)，取得了貨運(yùn)發(fā)票，注明是2000元。

　　【老師解析】進(jìn)項(xiàng)稅＝50000×13%＋2000×7%＝6640（元）

　　采購(gòu)成本＝50000×87%＋2000×93%＝45360（元）

　　注意（1）購(gòu)買或銷售免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，也不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　?。?）外購(gòu)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以其支付的運(yùn)輸費(fèi)用也不能抵扣。

　?。?）一般納稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，伴隨著消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，也可以按7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　?。?）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

　　自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)再生資源，應(yīng)當(dāng)憑取得的增值稅條例及其細(xì)則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原印有"廢舊物資"字樣的專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

　　非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

　　（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

　　（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

　?。?）前4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用；

　　應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額；

　?。?）納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；

　?。?）小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　但是，一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票上填寫(xiě)的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣；

　?。?）進(jìn)口貨物，在海關(guān)計(jì)算繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅額（海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額）時(shí)，不得抵扣發(fā)生在中國(guó)境外的各種稅金（包括銷項(xiàng)稅額）；

　?。?）因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　?。?0）按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　【例5－13】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，適用一般稅率17%，2009年6月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

　?。?）月初外購(gòu)貨物一批，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額24萬(wàn)元，下旬因管理不善，造成該批貨物一部分發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，經(jīng)核實(shí)造成1/4損失；

　?。?）外購(gòu)的動(dòng)力燃料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)元，一部分用于應(yīng)稅項(xiàng)目，另一部分用于免稅項(xiàng)目，無(wú)法分開(kāi)核算；

　　（3）銷售應(yīng)稅貨物取得不含增值稅銷售額700萬(wàn)元，銷售免稅貨物取得銷售額300萬(wàn)元。

　　計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【老師解析】（1）外購(gòu)貨物可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：24－24÷4＝24－6＝18萬(wàn)元

　?。?）銷售貨物可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：20－20×300÷（700＋300）＝14萬(wàn)元

　　（3）當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：18＋14＝32萬(wàn)元

不得抵扣項(xiàng)目	解析
1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。	【規(guī)定】一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)　 【解析】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)
2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)?！?/td>	【解析1】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。 【解析2】非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在增值稅中不得扣除（需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入企業(yè)的損失，在所得額中扣除。
3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
4.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品?！?/td>	【解析】納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！?/td>
5.上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。	【解析】運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算抵扣應(yīng)伴隨貨物

　　【例5－3】下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是：

　　A.將外購(gòu)的貨物用于本單位集體福利

　　B.將外購(gòu)的貨物分配給股東和投資者

　　C.將外購(gòu)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他個(gè)人

　　D.將外購(gòu)的貨物作為投資提供給其他單位

　　【老師解析】答案：A。根據(jù)規(guī)定，將外購(gòu)的貨物分配給股東和投資者、無(wú)償贈(zèng)送給其他個(gè)人、作為投資提供給其他單位，都是視同銷售。

　　重點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種

　　第一，原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出

　　【例題1·計(jì)算題】某商業(yè)企業(yè)月初購(gòu)進(jìn)一批飲料，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款80000元，稅金13600元，貨款已支付，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)1000元（有貨票）。月末將其中的5%作為福利發(fā)放給職工。

　　【老師解析】當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝（13600＋1000×7%）×95%＝12986.5（元）

　　當(dāng)月不可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝（13600＋1000×7%）×5%

　　【例題】某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)8月末盤(pán)點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫(kù)存的外購(gòu)已稅煙絲15萬(wàn)元（含運(yùn)輸費(fèi)用0.93萬(wàn)元）霉?fàn)€變質(zhì)。

　　【老師解析】損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（15－0.93）×17%＋0.93÷（1－7%）×7%＝2.46（萬(wàn)元）

　　【例題3·計(jì)算題】某企業(yè)月末盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，上月從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)的玉米（庫(kù)存賬面成本為117500元，已申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）發(fā)生霉?fàn)€，使賬面成本減少38140元（包括運(yùn)費(fèi)成本520元）；由于玉米市場(chǎng)價(jià)格下降，使存貨發(fā)生跌價(jià)損失1100元；丟失2007年購(gòu)進(jìn)未使用的過(guò)濾器一臺(tái)，固定資產(chǎn)賬面成本5600元（增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額952元）。

　　【老師解析】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝（38140－520）÷（1－13%）×13%＋520÷（1－7%）×7%＝5660.52（元）

　　第二，無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本（即買價(jià)＋運(yùn)費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋其他有關(guān)費(fèi)用 ）計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝當(dāng)期實(shí)際成本×稅率

　　第三，利用公式

　　一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。  

　　【例題4·單選題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品取得不含稅收入100萬(wàn)元，銷售免稅藥品50萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬(wàn)元，抗生素藥品與免稅藥品無(wú)法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（ ）。

　　A.14.73萬(wàn)元

　　B.12.46萬(wàn)元

　　C.10.20萬(wàn)元

　　D.17.86萬(wàn)元

　　【答案】B

　　結(jié)論：增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。

　　補(bǔ)充煙葉稅的規(guī)定：

項(xiàng)目	內(nèi)容
稅法規(guī)定	購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅?！?/td>
計(jì)算公式	一般情況：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13% 特殊情況：如果是煙葉 煙葉收購(gòu)金額＝收購(gòu)價(jià)款×（1＋10%），10%為價(jià)外補(bǔ)貼； 應(yīng)納煙葉稅稅額＝收購(gòu)金額×20% 煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝（收購(gòu)金額＋煙葉稅）×13%

　　【例題·單選題】某卷煙廠2006年6月收購(gòu)煙葉生產(chǎn)卷煙，收購(gòu)憑證上注明價(jià)款50萬(wàn)元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼。該卷煙廠6月份收購(gòu)煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（ ）。

　　A.6.5萬(wàn)元

　　B.7.15萬(wàn)元

　　C.8.58萬(wàn)元

　　D.8.86萬(wàn)元

　　【答案】C

　　【老師解析】煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝（收購(gòu)金額+煙葉稅）×13%＝50×（1＋10%）×（1＋20%）×13%＝8.58（萬(wàn)元）

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作者：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校老師 李玉華
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