網(wǎng)校老師中級(jí)職稱備考指導(dǎo)：增值稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定

　　三、當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，是指當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，依其銷售額和法定稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅款。

　　其計(jì)算公式為：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額×稅率

　　或當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　當(dāng)期銷售額的確定是應(yīng)納稅額計(jì)算的關(guān)鍵，對(duì)此，稅法的具體規(guī)定如下：

　　（1）銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　所謂價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（這四項(xiàng)都屬于過渡的款項(xiàng)，并沒有形成納稅人的收入）

　?、偈芡屑庸?yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

　?、谕瑫r(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的；

　?、弁瑫r(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　　收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　?、茕N售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　結(jié)論：這四項(xiàng)都屬于過渡的款項(xiàng)，并沒有形成納稅人的收入。

　?。?）如果銷售收入中包含了銷項(xiàng)稅額，則應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。

　　屬于含稅銷售收入的有普通發(fā)票的價(jià)款、零售價(jià)格、價(jià)外收入（價(jià)外費(fèi)用）、非應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅。

　　不含稅銷售額的計(jì)算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）

　?。?）納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，且時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額，稅法另有規(guī)定的除外。

　?、黉N售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅）。

　?、谝蛴馄冢?年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。

　　征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。

　　【例題·計(jì)算題】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），計(jì)算此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額。

　　【老師解析】銷項(xiàng)稅＝（93600＋2000）÷（1+17%）×17%＝13890.6（元）

　　【例題3·多選題】對(duì)納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅錯(cuò)誤的計(jì)稅方法是（ ）。

　　A.單獨(dú)記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對(duì)逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅。

　　B.酒類包裝物押金，一律并入銷售額計(jì)稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。

　　C.無論會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算繳納增值稅。

　　D.對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬且未逾期（1年為限）者，不計(jì)算繳納增值稅

　　【答案】ABC

　　【例5－9】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年6月銷售收入為321.7萬(wàn)元（含稅），當(dāng)月發(fā)出包裝物收取押金5.9萬(wàn)元，當(dāng)期逾期未歸還包裝物押金為15.82萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額。

　　【老師解析】除黃酒、啤酒包裝物押金在逾期未歸還時(shí)，計(jì)入銷售額計(jì)征增值稅，其他酒的包裝物押金應(yīng)在銷售時(shí)并入銷售額計(jì)征增值稅。

　　當(dāng)月銷項(xiàng)稅額＝（321.7＋5.9）÷（1＋17%）×17%＝47.6萬(wàn)元

　　記住：包裝物租金在銷貨時(shí)，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　?。?）以折扣方式銷售貨物。納稅人以折扣方式銷售貨物分為兩種：

　　1）商業(yè)折扣，又稱價(jià)格折扣，是指銷貨方為鼓勵(lì)購(gòu)買者多買而給予的價(jià)格折讓。商業(yè)折扣一般都從銷售價(jià)格中直接折算，即購(gòu)買方所付的價(jià)款和銷售方所收的貨款，都是按打折以后的實(shí)際售價(jià)來計(jì)算的。

　　對(duì)商業(yè)折扣，應(yīng)作如下處理：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅；將折扣額另開發(fā)票的，不論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上如何處理，在征收增值稅時(shí)，折扣額不得沖減銷售額。

　　2）現(xiàn)金折扣，是指銷貨方為鼓勵(lì)買方在一定期限內(nèi)早日付款，而給予的一種折讓優(yōu)惠。（這是一種理財(cái)費(fèi)用）。所以不得用來抵減銷售額。 　　

三種折扣 折讓	稅務(wù)處理	要點(diǎn)
折扣銷售（商業(yè)折）	可以從銷售額中扣減	銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅；，將折扣額另開發(fā)票的，不論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上如何處理，在征收增值稅時(shí)，折扣額不得沖減銷售額?！?/td>
銷售折扣（現(xiàn)金折）	折扣額不得從銷售額中減除	發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為。
銷售折讓	折讓額可以從銷售額中減除。	也發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購(gòu)買方的補(bǔ)償，是原銷售額的減少?！?/td>

　　我們說的折扣僅指價(jià)格折扣，如果是實(shí)物上的買一贈(zèng)一等活動(dòng)，則應(yīng)視同銷售處理，如下例題：

　　【例5－10】某企業(yè)以“買二贈(zèng)一”的方式銷售貨物，2009年6月銷售甲商品80件，每件售價(jià)（含稅）4095元，同時(shí)贈(zèng)送乙商品40件（乙商品不含稅單價(jià)為1800元/件）。甲乙商品適用稅率均為17%。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額。

　　【老師解析】當(dāng)月銷項(xiàng)稅額：[4095÷（1＋17%）×80×17%]＋1800×40×17%＝47600＋12240=5.984萬(wàn)元

　?。?）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。

　　以舊換新銷售，是指納稅人在銷售過程中，折價(jià)收回同類舊貨物，并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的一種銷售方式。

　　但稅法規(guī)定，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。（這是特例）

　　請(qǐng)看例題：某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月采取"以舊換新"方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈2000條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià)0.25萬(wàn)元，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià)0.22萬(wàn)元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款0.03萬(wàn)元；

　　繳納的增值稅＝2000×0.03÷（1＋17%）×17%＝8.7（萬(wàn)元）

　　應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝2000×0.03÷（1＋17%）×5%＝2.56（萬(wàn)元）

　　（6）采取以物易物方式銷售貨物。

　　以物易物，是指購(gòu)銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷的一種方式。

　　以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　應(yīng)注意的是，在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【例題】銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬(wàn)元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛；

　　【老師解析】銷項(xiàng)稅額＝（600＋600÷300×40）×17%＝115.60（萬(wàn)元）

　　（7）油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市提供生產(chǎn)性勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)發(fā)生地按3%預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅。在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款可從其應(yīng)納增值稅中抵減。

　　【例5－8】A公司和B公司均是增值稅一般納稅人，A公司2009年6月有關(guān)增值稅計(jì)稅資料如下：向B公司出售一套機(jī)器設(shè)備，同時(shí)提供技術(shù)支持服務(wù)。其中，設(shè)備價(jià)款（不合稅）1200萬(wàn)元，生產(chǎn)該設(shè)備所用原材料、零部件的購(gòu)入價(jià)（不含稅）600萬(wàn)元，專有技術(shù)服務(wù)收費(fèi)468萬(wàn)元。計(jì)算A公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額。

　　【老師解析】當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額＝[1200＋468÷（1＋17%）]×17%－600×17%＝170萬(wàn)元

　　【例5－11】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，2009年6月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

　　（1）銷售機(jī)器一批，開出增值稅專用發(fā)票中注明銷售額為10000元，稅額為1700元，另開出一張普通發(fā)票，收取包裝費(fèi)234元；

　?。?）銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每批各2000件，不含增值稅銷售價(jià)分別為每件200元、180元和60元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，第三批銷售價(jià)格每件60元明顯偏低且無正當(dāng)理由：

　?。?）將自產(chǎn)的一批新產(chǎn)品3A牌外套300件作為福利發(fā)給本企業(yè)的職工。已知3A牌外套尚未投放市場(chǎng)，沒有同類外套銷售價(jià)格；每件外套成本600元。

　　計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　【老師解析】（1）銷售機(jī)器增值稅銷項(xiàng)稅額＝1700＋234÷（1＋17%）×17%＝0.1734萬(wàn)元

　?。?）銷售貨物增值稅銷項(xiàng)稅額＝[200+180＋（200＋180）÷2]×2000×17%＝19.38萬(wàn)元

　?。?）該批外套增值稅銷項(xiàng)稅額＝300×600×（1＋10%）×17%＝3.366萬(wàn)元

　?。?）當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額＝0.1734＋19.38＋3.366＝22.9194萬(wàn)元

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作者：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校老師 李玉華
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