網(wǎng)校老師中級職稱備考指導：增值稅當期銷項稅的當期

　　四、當期銷項稅的當期指的是增值稅納稅義務發(fā)生時間

　　具體如下：

　　1、銷售貨物或提供應稅勞務的，其納稅義務發(fā)生的時問為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

　　收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：

　?。?）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；

　?。?）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；

　　（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；

　　（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

　?。?）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；

　?。?）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；

　?。?）納稅人發(fā)生下列視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當天：

　?、僭O有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

　?、趯⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

　?、蹖⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

　?、軐⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

　?、輰⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

　?、迣⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　2、進口貨物的，其納稅義務的發(fā)生時間為報關進口的當天。

　　納稅人進口貨物，應當白海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。納稅人出口貨物，應當按月向稅務機關申報辦理該項出口貨物退稅。

　　【例5－24】納稅人委托其他納稅人代銷貨物的，其增值稅納稅義務的發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物的當天。

　　【老師解析】答案：錯。根據(jù)規(guī)定，納稅人委托其他納稅人代銷貨物的，其增值稅納稅義務的發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

　　委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；

　　【例5－25】納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起（ ）內(nèi)繳納稅款：

　　A.3日

　　B.7日

　　C.10日

　　D.15日

　　【老師解析】答案：D。根據(jù)規(guī)定，納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

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作者：正保會計網(wǎng)校老師 李玉華
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