掃碼下載APP
及時(shí)接收最新考試資訊及
備考信息
安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50
開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點(diǎn)擊下載>
第十一章 流轉(zhuǎn)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)
本章是注冊(cè)稅務(wù)師考試的比較重要的一章,在歷年考試中分值一般在3分左右,有些年份分值超過(guò)5分,出過(guò)主觀、客觀題型。
按照大綱要求:
1.掌握代理增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅明細(xì)賬;納稅申報(bào)表審查操作要點(diǎn),特別是出口貨物銷售額,視同銷售、混合銷售、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額,用于出口貨物、免稅貨物、簡(jiǎn)易辦法征稅貨物、非應(yīng)稅項(xiàng)目、平銷行為進(jìn)項(xiàng)稅額審查的工作技巧;熟悉具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口貨物退免稅納稅審查操作要點(diǎn)。
2.熟悉代理消費(fèi)稅應(yīng)稅銷售額,適用稅目、稅率,納稅環(huán)節(jié)審查操作要點(diǎn)。
3.掌握營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)額,銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)銷售額代理納稅審查操作要點(diǎn),特別是代理飲食服務(wù)企業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、建筑安裝企業(yè)、貨運(yùn)企業(yè)和外企商社納稅審查的基本方法;熟悉代扣代繳營(yíng)業(yè)稅代理審查操作要點(diǎn)。
第一節(jié) 增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)
注冊(cè)稅務(wù)師為客戶提供納稅審查服務(wù),不僅能有效地指導(dǎo)納稅人依法合理納稅,而且能夠提高稅務(wù)代理的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
一、增值稅一般納稅人的納稅審查
代理增值稅一般納稅人的納稅審查,一般應(yīng)遵循增值稅的計(jì)稅規(guī)律確定審查環(huán)節(jié),重點(diǎn)審查征稅范圍、銷售額與銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的結(jié)轉(zhuǎn)與進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出、應(yīng)納稅額與出口貨物退(免)稅。
?。ㄒ唬┱鞫惙秶膶彶?/p>
1.增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人確定的審查
由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人在稅額計(jì)算、稅款繳納等方面有較大的區(qū)別,對(duì)增值稅進(jìn)行納稅審查必須首先對(duì)不同納稅人的劃分進(jìn)行審查。
?。?)增值稅一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)是否完備的審查。
?。?)納稅人年應(yīng)稅銷售額是否達(dá)到一般納稅人條件的審查。
?。?)納稅人會(huì)計(jì)核算制度是否健全的審查。
2.增值稅征稅范圍審查的基本內(nèi)容
?。?)應(yīng)稅貨物范圍的審查要點(diǎn):
?、賹彶槠髽I(yè)是否所有應(yīng)稅貨物的銷售都申報(bào)并繳納了增值稅;
②審查征收消費(fèi)稅、資源稅的貨物銷售是否沒(méi)有申報(bào)增值稅。
?。?)應(yīng)稅勞務(wù)范圍的審查要點(diǎn):
?、賹彶槠髽I(yè)有無(wú)將加工、修理修配同其他勞務(wù)相混淆不申報(bào)增值稅;
②審查企業(yè)受托加工的貨物是否符合受托加工的條件。
(3)進(jìn)口貨物范圍的審查要點(diǎn):
?、賹彶檫M(jìn)口的應(yīng)稅貨物是否全部申報(bào)了增值稅;
?、趯彶閺木硟?nèi)保稅地購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅貨物是否申報(bào)了增值稅。
?。?)出口貨物范圍的審查要點(diǎn):
主要審查納稅人出口不適用零稅率的貨物是否依法納稅。
?。ǘ╀N項(xiàng)稅額的審查
銷項(xiàng)稅額的計(jì)算要素有二:銷售額與適用稅率。
1.銷售額審查要點(diǎn)
應(yīng)重點(diǎn)審查以下幾方面內(nèi)容:
?。?)審查銷售收入的結(jié)算方式,是否存在結(jié)算期內(nèi)的應(yīng)稅銷售額未申報(bào)納稅的情況。
①賒銷、分期收款結(jié)算方式銷售貨物的審查
?、陬A(yù)收貨款結(jié)算方式銷售貨物的審查
?、弁惺粘懈痘蛭惺湛罘绞戒N售貨物的審查
?。?)根據(jù)現(xiàn)行增值稅法的有關(guān)規(guī)定,審查納稅人在申報(bào)時(shí)對(duì)應(yīng)稅銷售額的計(jì)算有無(wú)下列情況:
A.銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)外費(fèi)用是否并入應(yīng)稅銷售額。
B.銷售殘次品(廢品)、半殘品、副產(chǎn)品和下腳料、邊角料等取得的收入是否并入應(yīng)稅銷售額。
C.采取以舊換新方式銷售貨物,是否按新貨物的同期銷售價(jià)格確認(rèn)應(yīng)稅銷售額。
D.采取還本銷售方式銷售貨物,是否從應(yīng)稅銷售額中減除了還本支出,造成少計(jì)應(yīng)稅銷售額。
E.采取折扣方式銷售貨物,將折扣額另開發(fā)票的,是否從應(yīng)稅銷售額中減除了折扣額,造成少計(jì)應(yīng)稅銷售額。
F.為銷售貨物而出租、出借包裝物收取押金,因逾期而不再退還的,是否已并入應(yīng)稅銷售額并按所包裝貨物適用稅率計(jì)算納稅。同時(shí)應(yīng)注意審查有關(guān)特殊的納稅規(guī)定,如對(duì)銷售酒類產(chǎn)品(除適用啤酒、黃酒外)收取的包裝物押金的規(guī)定。
G.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目以及集體福利、個(gè)人消費(fèi)的,是否視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。
H.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物對(duì)外投資、分配給股東、投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人,是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。
I.將貨物交付他人代銷是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅 銷售額。
J.銷售代銷貨物是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。
K.移送貨物用于銷售是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。
L.企業(yè)對(duì)外提供有償加工貨物的應(yīng)稅勞務(wù),是否按規(guī)定將收入并入應(yīng)稅銷售額。
M.以物易物或用應(yīng)稅貨物抵償債務(wù),是否并入應(yīng)稅銷售額。
N.混合銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù),按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的,其應(yīng)稅銷售額的確認(rèn)是否正確。
O.納稅人發(fā)生銷售退回或銷售折讓,是否依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”,按退貨或折讓金額沖減原銷售額。
P.銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格偏低或有視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額,納稅人按規(guī)定需組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額的,其應(yīng)稅銷售額的計(jì)算是否正確。
Q.銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額與銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的,其應(yīng)稅銷售額的計(jì)算是否正確。
R.外匯結(jié)算銷售額折計(jì)人民幣應(yīng)稅銷售額是否正確。
2.適用稅率審查要點(diǎn)
?。?)增值稅稅率運(yùn)用是否正確,是否擴(kuò)大了低稅率貨物的適用范圍。
?。?)增值稅稅率已發(fā)生變動(dòng)的貨物,是否按稅率變動(dòng)的規(guī)定執(zhí)行日期計(jì)算納稅。
(3)納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),未分別核算銷售額的,是否從高適用增值稅稅率計(jì)算納稅。
?。?)銷售不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù),看是否從高適用稅率計(jì)算納稅。
(5)出口貨物適用的退稅率是否正確。是否將不同稅率的出口貨物分開核算和申報(bào)辦理退稅,如劃分不清適用稅率的,是否從低適用退稅率計(jì)算退稅。
?。ㄈ╀N售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的審查
注冊(cè)稅務(wù)師的審查要點(diǎn):
1.審查“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬,審核已出售的固定資產(chǎn)是否為使用過(guò)的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車,若屬應(yīng)稅固定資產(chǎn),是否按規(guī)定申報(bào)繳納了增值稅。
2.審查“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方發(fā)生額,并與“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬核對(duì),審查屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入是否超過(guò)了該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià),若超過(guò)原價(jià),是否按規(guī)定申報(bào)繳納了增值稅。
?。ㄋ模┻M(jìn)項(xiàng)稅額的審查要點(diǎn)
對(duì)于納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理,注冊(cè)稅務(wù)師既要審查原始抵扣憑證,又要結(jié)合有關(guān)賬戶審查,防止虛增進(jìn)項(xiàng)稅額多抵銷項(xiàng)稅額、少繳增值稅的問(wèn)題。
1.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的審查要點(diǎn)
審查進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證,應(yīng)結(jié)合“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“長(zhǎng)期投資”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”等賬戶進(jìn)行。
?。?)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是否按規(guī)定取得增值稅扣稅憑證,取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)是否合法有效。
(2)對(duì)增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用,允許依7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除,其運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)是否為規(guī)定的結(jié)算單據(jù),計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)金額是否正確。
?。?)進(jìn)口貨物是否按規(guī)定取得完稅憑證,并按稅法規(guī)定進(jìn)行稅款抵扣。
?。?)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,其原始憑證是否符合規(guī)定,有無(wú)超范圍計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問(wèn)題。
?。?)自2001年5月1日起,生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資,不能取得增值稅專用發(fā)票的,是否按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額,依10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
?。?)對(duì)進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額,是否在取得紅字專用發(fā)票的當(dāng)期,從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
2.進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)的審查要點(diǎn):
審查納稅人是否存在多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題,不僅要從計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證—并進(jìn)行審查,而且還要審查有無(wú)擴(kuò)大結(jié)轉(zhuǎn)、計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額范圍的問(wèn)題。
(1)非增值稅勞務(wù)項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù),是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。
?。?)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn),是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。
?。?)免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù),是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。
?。?)在建:工程項(xiàng)目所用的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù),是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。
?。?)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù),是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。
?。?)購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生的非正常損失,是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的審查要點(diǎn):
當(dāng)納稅人購(gòu)進(jìn)的原材料、商品改變用途時(shí),應(yīng)將其負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額由“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目轉(zhuǎn)入相應(yīng)的賬戶中去。因此,對(duì)納稅人發(fā)生的下列業(yè)務(wù),應(yīng)審查在結(jié)轉(zhuǎn)材料和商品銷售成本的同時(shí),是否做了轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理。
?。?)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目使用購(gòu)進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物;
?。?)增值稅免稅項(xiàng)目使用購(gòu)進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物;
?。?)在建工程項(xiàng)目領(lǐng)用購(gòu)進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的材料物資;
?。?)集體福利項(xiàng)目領(lǐng)用購(gòu)進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的材料物資;
?。?)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
4.銷售返還進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的審查要點(diǎn):
增值稅一般納稅人因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的返還資金一般有以下表現(xiàn)形式:
?。?)購(gòu)買方直接從銷售方取得貨幣資金;
?。?)購(gòu)買方直接從應(yīng)向銷售方支付的貨款中坐扣;
(3)購(gòu)買方向銷售方索取或坐扣有關(guān)銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用;
(4)購(gòu)買方在銷售方直接或間接列支或報(bào)銷有關(guān)費(fèi)用;
?。?)購(gòu)買方取得銷售方支付的費(fèi)用補(bǔ)償。
上述情況主要集中在流通領(lǐng)域內(nèi)的商業(yè)企業(yè)。
5.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的審查要點(diǎn):納稅人取得的稅控發(fā)票應(yīng)自發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,并于當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
?。ㄎ澹┰鲋刀悜?yīng)納稅額的審查
1.增值稅“應(yīng)交稅金”明細(xì)賬審查要點(diǎn)
應(yīng)主要注重以下幾個(gè)方面:
?。?)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中各項(xiàng)核算內(nèi)容及財(cái)務(wù)處理方法,是否符合有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。
?。?)增值稅是否做到按月計(jì)算應(yīng)納稅額,“月稅月清”,有無(wú)將本月欠稅用下期進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂、滯納稅款的問(wèn)題。
?。?)有無(wú)多記“進(jìn)項(xiàng)稅額”,少記“銷項(xiàng)稅額”、 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”,造成當(dāng)期應(yīng)繳稅金不實(shí)的問(wèn)題。
?。?)生產(chǎn)銷售的貨物按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的企業(yè),其不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算是否正確;出口企業(yè)按出口貨物離岸價(jià)與征、退稅率之差計(jì)算的不予抵扣的稅額是否在當(dāng)期從“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目轉(zhuǎn)增產(chǎn)品銷售成本等。
2.增值稅一般納稅人申報(bào)表審查要點(diǎn)
(1)本期銷項(xiàng)稅
?。?)本期進(jìn)項(xiàng)稅
?。?)稅款計(jì)算
教材287~290頁(yè)[例11-1].
二、增值稅小規(guī)模納稅人的納稅審查
?。ㄒ唬?yīng)稅銷售額的審查
對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人的審查,主要應(yīng)針對(duì)銷售收入不入賬或者少計(jì)收入,隱瞞應(yīng)稅銷售額的問(wèn)題,采取“成本倒擠”、銷售毛利率等方法加以核查。
?。ǘ?yīng)納稅額的審查
教材290~291頁(yè)[例11-2].
三、出口貨物退(免)稅的審查
?。ㄒ唬?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的審查
1、出口貨物免稅的審查要點(diǎn)
應(yīng)對(duì)出口原始憑證逐一檢查,并與出口產(chǎn)品銷售明細(xì)賬逐筆核對(duì),按月計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)每季度的出口銷售額。重點(diǎn)審查出口貨物報(bào)關(guān)離境的日期,出口貨物以離岸價(jià)計(jì)算的外幣銷售,出口貨物的貿(mào)易類型,海關(guān)商品編碼與適用的出口貨物退稅率。對(duì)于出口原始單證不全,或者已取得出口原始單證但不具法定效力的,應(yīng)按內(nèi)銷進(jìn)行補(bǔ)稅和賬務(wù)處理。
2、出口貨物抵稅的審查要點(diǎn)
出口貨物在采購(gòu)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額在計(jì)算予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額之后,其余額可用于抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額。注意以下幾點(diǎn):
?。?)對(duì)于生產(chǎn)兩種以上出口貨物且適用稅率不同的出口企業(yè),其進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算與賬務(wù)處理應(yīng)按出口貨物的種類區(qū)分,凡是無(wú)法直接劃分各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)按出口產(chǎn)品銷售額的比例計(jì)算分?jǐn)偂W⒁獬隹谄髽I(yè)人為調(diào)整出口貨物應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。
?。?)對(duì)于生產(chǎn)的貨物既有出口又有內(nèi)銷的出口企業(yè),其進(jìn)項(xiàng)稅額首先要按出口貨物離岸價(jià)與征稅率、退稅率之差計(jì)算不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,然后再用于抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額。審查中要注意出口企業(yè)少計(jì)出口貨物用的進(jìn)項(xiàng)稅額多抵銷項(xiàng)稅額的問(wèn)題。
(3)對(duì)于出口貨物不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于本期進(jìn)項(xiàng)稅額的情況,出口企業(yè)應(yīng)將負(fù)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)下期或掛賬沖減下期進(jìn)項(xiàng)稅額,不允許以零為結(jié)。
3、出口貨物退稅的審查要點(diǎn)
審查中應(yīng)注意出口企業(yè)申報(bào)的出口退稅與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核批的退稅額是否一致,對(duì)于出口退稅額的差異要進(jìn)行調(diào)賬,并要注意以下問(wèn)題:
?。?)出口銷售額的核算是否正確。
?。?)出口退稅率的確認(rèn)是否正確。
?。?)出口貿(mào)易類型的確認(rèn)是否正確。特別是來(lái)料加工(只免不退)與進(jìn)料加工(免抵退)貿(mào)易有無(wú)相互混淆,免稅產(chǎn)品按退稅處理的問(wèn)題。
?。ǘ?外貿(mào)企業(yè)出口貨物退(免)稅的審查
對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口的貨物,應(yīng)按出口貨物增值稅專用發(fā)票和十二種特準(zhǔn)退稅貨物普通發(fā)票上注明的采購(gòu)金額計(jì)算辦理退稅。注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)在審查出口發(fā)票、出口收匯核銷單、報(bào)關(guān)單、購(gòu)貨發(fā)票等單證是否齊全、合法有效的同時(shí),結(jié)合有關(guān)的會(huì)計(jì)處理,重點(diǎn)審查以下幾方面:
1、結(jié)合“庫(kù)存出口商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等賬戶,審查外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的持普通發(fā)票辦理出口退稅的出口貨物,是否符合稅法規(guī)定特允退稅的十二種商品。
2、審查“庫(kù)存出口商品”、“出口銷售收入”“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”等明細(xì)賬,確認(rèn)按征、退稅之差和出口貨物購(gòu)進(jìn)金額計(jì)算的“出口貨物不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”是否正確。是否及時(shí)計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”賬戶,轉(zhuǎn)增出口產(chǎn)品銷售成本處理。
3、審查“庫(kù)存出口商品”、“出口銷售收”、“銀行存款——應(yīng)收外匯賬款”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”等明細(xì)賬,結(jié)合有關(guān)原始憑證,看不無(wú)在國(guó)內(nèi)銷售貨物收取外匯部分,計(jì)入了出口貨物銷售額,這部分是否已從出口貨物銷售額中剔除。外貿(mào)企業(yè)將出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或?qū)?nèi)銷貨物轉(zhuǎn)出口的,有無(wú)主管退稅機(jī)關(guān)開具的證明,是否及時(shí)調(diào)帳。
另外,對(duì)“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式復(fù)出口的,應(yīng)重點(diǎn)審查進(jìn)口單證、海關(guān)進(jìn)料加工登記手冊(cè)及有關(guān)明細(xì)賬,有無(wú)將“來(lái)料加工”貿(mào)易方式出口貨物申請(qǐng)辦理退稅的情況。
四、納稅審查報(bào)告
注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)納稅人增值稅的納稅情況進(jìn)行全面審查后,應(yīng)將有關(guān)問(wèn)題與處理方法歸納整理成書面報(bào)告,提交被審查單位的管理部門。目前,注冊(cè)稅務(wù)師簽發(fā)的納稅審查報(bào)告,尚未采取固定的格式,但是,報(bào)告中應(yīng)明確闡述下列問(wèn)題(其他稅種的納稅審查報(bào)告亦同此要求):
1.納稅審查的重點(diǎn)范圍。主要的會(huì)計(jì)賬戶和原始憑證。
2.納稅審查發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題與分析。包括確認(rèn)問(wèn)題的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目,有關(guān)賬戶的會(huì)計(jì)處理和原始憑證,以及確認(rèn)問(wèn)題的稅法、稅收政策依據(jù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度方面的規(guī)定等。
3.提出切實(shí)可行的建議。針對(duì)問(wèn)題確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額及解決辦法,對(duì)有關(guān)賬務(wù)處理重新作出調(diào)整后的會(huì)計(jì)分錄。
4.提出改進(jìn)措施。在分析問(wèn)題產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上,提出加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算管理和有關(guān)計(jì)稅資料稽核工作的具體措施。
5.納稅審查報(bào)告的日期。
6.稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的簽章。
7.注冊(cè)稅務(wù)師的簽章。
教材293頁(yè)[例11-3]
第二節(jié) 消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)
一、計(jì)稅依據(jù)的審查
?。ㄒ唬╀N售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的審查
1.實(shí)行從價(jià)定率征稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品,其計(jì)稅依據(jù)為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但不包括應(yīng)向購(gòu)買方收取的增值稅稅款。應(yīng)重點(diǎn)審查內(nèi)容為:
2.實(shí)行從量定額征稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品,其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。應(yīng)審查“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”、“產(chǎn)成品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”等明細(xì)賬,對(duì)照銷貨發(fā)票等原始憑證,看計(jì)量單位折算標(biāo)準(zhǔn)的使用及銷售數(shù)量的確認(rèn)是否正確,有無(wú)多計(jì)或少計(jì)銷售數(shù)量的問(wèn)題。審查納稅人的“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“長(zhǎng)期投資”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”等賬戶,審核納稅人是否有將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面而未在移送使用時(shí)申報(bào)繳納消費(fèi)稅的情況。
教材298頁(yè)[例11-4].
(二)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品審查要點(diǎn)
對(duì)于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,首先應(yīng)審查是否符合稅法中規(guī)定的委托加工方式,如不符合規(guī)定,是否按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納了消費(fèi)稅。然后,應(yīng)重點(diǎn)審查3個(gè)方面,具體見教材298頁(yè)。
?。ㄈ┮曂N售應(yīng)稅消費(fèi)品的審查要點(diǎn)。教材299頁(yè)[例11-5].
?。ㄋ模┙疸y首飾的審查要點(diǎn)
1.金銀首飾范圍的審查。注冊(cè)稅務(wù)師審查時(shí),應(yīng)注意正確掌握金銀首飾的消費(fèi)稅的征收范圍,不能簡(jiǎn)單地以商品名稱確定其是否屬于應(yīng)稅金銀首飾的范圍。
2.金銀首飾計(jì)稅依據(jù)的審查要點(diǎn):
?。?) 以舊換新、翻新改制的審查。
?。?) 帶料加工業(yè)務(wù)的審查。
?。?) 用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的審查。
(4) 成套銷售的審查。
二、適用稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)的審查
?。ㄒ唬┻m用稅目、稅率的審查要點(diǎn)
由于消費(fèi)稅并不是對(duì)所有的產(chǎn)品征稅,其征稅范圍具有選擇性,而且實(shí)行多檔稅率,不同產(chǎn)品稅負(fù)不同。因此注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)掌握消費(fèi)稅的征稅范圍,審查納稅人生產(chǎn)的產(chǎn)品是否應(yīng)征收消費(fèi)稅,稅目、稅率是否按稅法規(guī)定執(zhí)行。
?。ǘ┘{稅環(huán)節(jié)審查要點(diǎn)。教材301頁(yè)[例11-6].
三、出口貨物退免稅的審查
?。ㄒ唬┥a(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品審查要點(diǎn)
(二)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品審查要點(diǎn)
四、納稅審查報(bào)告。302頁(yè)[例11-7].
第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)
本節(jié)只選取稅務(wù)代理涉及較多的飲食服務(wù)業(yè)、建筑安裝業(yè)、貨運(yùn)企業(yè)和金融保險(xiǎn)企業(yè),論述代理納稅審查的基本操作規(guī)范。
一、應(yīng)稅勞務(wù)額的審查
?。ㄒ唬┓?wù)業(yè)審查要點(diǎn)
服務(wù)業(yè)的征收范圍包括代理業(yè)、飲食業(yè)、旅店業(yè)、廣告業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。各個(gè)具體行業(yè)的服務(wù)項(xiàng)目也可能有相互兼容的情況。
教材307頁(yè)[例11-8].
?。ǘ┙ㄖ惭b業(yè)審查要點(diǎn)
建筑業(yè)務(wù)是使用建筑材料建造建筑物、構(gòu)筑物并對(duì)其進(jìn)行修繕、裝飾以及安裝各種設(shè)備工程作業(yè)的勞務(wù)活動(dòng)。建筑業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)是從事建筑業(yè)務(wù)所取得的全部收入。
納稅人從事建筑業(yè)務(wù)所取得的收入,在不同的行業(yè)中,會(huì)計(jì)核算也是不相同的。施工企業(yè)通過(guò)設(shè)置“工程結(jié)算收入”科目進(jìn)行核算,其他行業(yè)的建筑業(yè)務(wù)往往不是其主營(yíng)業(yè)務(wù),在會(huì)計(jì)上設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”科目來(lái)核算。因此,注冊(cè)稅務(wù)師在審查中應(yīng)根據(jù)納稅人不同的
會(huì)計(jì)核算特點(diǎn),重點(diǎn)審查以下幾個(gè)方面:?
1.審查應(yīng)稅收入是否全額納稅。
2.審查有無(wú)分解工程價(jià)款的現(xiàn)象。
3.審查“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”等往來(lái)明細(xì)賬,核對(duì)記賬憑證及原始憑證,看有無(wú)將已結(jié)算的工程價(jià)款長(zhǎng)期掛賬不計(jì)收入的。
4.建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的,應(yīng)對(duì)照分包轉(zhuǎn)包建筑安裝工程合同及分包、轉(zhuǎn)包工程的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”,核實(shí)“應(yīng)付賬款”等賬戶核算內(nèi)容,審查其營(yíng)業(yè)額是否為工程的全部承包額減去付給分包或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額。應(yīng)審查“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶中的應(yīng)繳稅金,是否包含了總承包人應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅部分。
5.從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人,無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算,其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi);從事安裝工程作業(yè)的納稅人,要查看安裝工程合同,凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝產(chǎn)值的,其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。
6.對(duì)于企業(yè)行政事業(yè)單位的自營(yíng)施工單位為所在單位承擔(dān)建筑安裝工程的,應(yīng)查驗(yàn)該納稅人是否為獨(dú)立核算單位,是否與本單位結(jié)算工程價(jià)款。從而確定該施工項(xiàng)目是否確屬于自建自用工程項(xiàng)目,有無(wú)借故“自建自用建筑物”而未計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
教材309頁(yè)[例11-9].
(三)貨運(yùn)業(yè)審查要點(diǎn)
貨運(yùn)業(yè)的營(yíng)業(yè)額是指納稅人從事交通運(yùn)輸取得的全部收入,包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。在不同類型企業(yè),其營(yíng)業(yè)額的會(huì)計(jì)核算不同。交通運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)收入分別在“運(yùn)輸收入”、“裝卸收入”、“堆存收入”、 “港務(wù)費(fèi)收入”等會(huì)計(jì)科目核算,其他性質(zhì)的企業(yè)一般在“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。因此,在審查中應(yīng)針對(duì)不同性質(zhì)納稅人,結(jié)合有關(guān)賬冊(cè)進(jìn)行審查。
1.交通運(yùn)輸企業(yè)
2.其他企業(yè)。教材310頁(yè)[例11-10].
(四)金融保險(xiǎn)業(yè)審查要點(diǎn)
1.金融業(yè)審查要點(diǎn)
2.保險(xiǎn)業(yè)審查要點(diǎn)。教材311頁(yè)[例11-11].
?。ㄎ澹┼]電通信業(yè)審查要點(diǎn)。教材313頁(yè)[例11-12].
二、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的審查
?。ㄒ唬?銷售不動(dòng)產(chǎn)審查要點(diǎn)。銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額是納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。教材313頁(yè)[例11-13].
2、其他企業(yè)。教材314頁(yè)[例11-14].
?。ǘ┺D(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)審查要點(diǎn)。教材315頁(yè)[例11-15].
三、納稅審查報(bào)告。教材316頁(yè)[例11-16]。
安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50
開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點(diǎn)擊下載>
官方公眾號(hào)
微信掃一掃
官方視頻號(hào)
微信掃一掃
官方抖音號(hào)
抖音掃一掃
Copyright © 2000 - yinshua168.com.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營(yíng)許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)