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2005年注冊稅務(wù)師考試《稅收代理實(shí)務(wù)》考前輔導(dǎo)(九)

來源: 編輯: 2005/05/18 09:27:19 字體:

  第十章 長期資產(chǎn)(一)

  第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述

  一、固定資產(chǎn)概念:

  同時具有以下特征的有形資產(chǎn):

  1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的,

  2、使用年限超過一年;

  3、單位價值較高

  注意:以上三點(diǎn)要同時具備。

  二、固定資產(chǎn)的分類

  三、固定資產(chǎn)的確認(rèn)

  同時滿足以下兩個條件,才能確認(rèn):

  1、該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

  2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量

  注:對于企業(yè)的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn),雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,卻有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益,也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

  四、固定資產(chǎn)的計價

 ?。ㄒ唬?固定資產(chǎn)的計價原則

  1、原始價值:即原值或歷史成本,指企業(yè)購置、建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。它是固定資產(chǎn)基本的計價基礎(chǔ)。

  2、凈值:即折余價值,指固定資產(chǎn)原始價值減去已提折舊額后的余額。例計算盤盈、盤虧、損毀等固定資產(chǎn)的價值時采用凈值計價。

  (二) 固定資產(chǎn)的入賬價值

  固定資產(chǎn)在取得時,應(yīng)按取得時的實(shí)際成本作為入賬價值,

  注:固定資產(chǎn)的入賬價值中,還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。

  第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算

  一、購入的固定資產(chǎn)

  企業(yè)購入的固定資產(chǎn):

  1、不需安裝:借:固定資產(chǎn) 貸:銀行存款等

  2、需要安裝:先在“在建工程”歸集,安裝完畢再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”

  教材P149例題。

  二、自行建造的固定資產(chǎn)

  1、自營工程

  見教材P150頁中間部分內(nèi)容。共8自然段內(nèi)容。

  注意:

 ?。?)基建工程領(lǐng)用本企業(yè)材料,相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣要同時轉(zhuǎn)出,領(lǐng)用本企業(yè)的商品產(chǎn)品的,要視同銷售處理,貸記銷項(xiàng)稅金計入工程成本。

 ?。?)工程完工后剩余原材料物資退庫后,其進(jìn)項(xiàng)稅額可轉(zhuǎn)回抵扣,非材料物資退庫,作領(lǐng)用的相反分錄即可。

  教材P150例題3

  2、出包方式建造固定資產(chǎn)

  企業(yè)通過出包工程方式建造的固定資產(chǎn),按應(yīng)支付給承包單位的工程價款作為該固定資產(chǎn)的成本。其支付、預(yù)付、補(bǔ)付的工程價款均通過“在建工程”核算。

  三、投資者投入的固定資產(chǎn)

  企業(yè)接受投資者投入的資產(chǎn),按投資各方確認(rèn)的價值,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“實(shí)收資本”或“股本”,超過部分價值計入“資本公積”。

  四、融資租入的固定資產(chǎn)

 ?。ㄒ唬┤谫Y租入固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)

  見教材P152頁中間第二自然段

 ?。ǘτ谌谫Y租入的固定資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)在租賃開始日,如果融資租入資產(chǎn)總額大于企業(yè)資產(chǎn)總額30%,按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值,借記“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”,按最低租賃付款額,貸記“長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”按其差額,借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”,租賃期滿,如果合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè),應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬,將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。

 ?。ㄈ┤绻谫Y租賃資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的,在租賃開始日,企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值。企業(yè)應(yīng)按最低租賃付款額,借記“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”,貸記“長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”,

  (四)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人 發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用,如印花稅、傭金、律師費(fèi)等應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期管理費(fèi)用。

 ?。ㄎ澹┪创_認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行攤銷,計入財務(wù)費(fèi)用。分?jǐn)偪刹捎脤?shí)際利率法,也可以采用直線法,年數(shù)總和法等。借記財務(wù)費(fèi)用,貸記未確認(rèn)融資費(fèi)用。

  見教材P153例題5

 ?。┙?jīng)營租賃

  五、接受捐贈的固定資產(chǎn)

  接受捐贈的固定資產(chǎn),同接受捐贈存貨一樣,

  見教材P154例題6.

  六、盤盈的固定資產(chǎn)

  盤盈的固定資產(chǎn),按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格,減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額,作為入賬價值。如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的,按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為入賬價值。

  見教材P154例題7.

  七、債務(wù)重組取得固定資產(chǎn)

  如果債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)先對固定資產(chǎn)進(jìn)行清理,再按照應(yīng)付債務(wù)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn),將應(yīng)付債務(wù)的賬面價值扣除固定資產(chǎn)凈值和清理費(fèi)用(扣除殘值收入)等之后的差額,直接計入營業(yè)外支出或資本公積。如果固定資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備,還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備。

  受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)管理的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為固定資產(chǎn)的實(shí)際成本,如果所接受的固定資產(chǎn)價值已經(jīng)發(fā)生減值,在重組日可暫不考慮,而應(yīng)當(dāng)在期末時與其他固定資產(chǎn)一并計提減值準(zhǔn)備。

  需要注意的是,如果債權(quán)人接受固定資產(chǎn)時,還涉及補(bǔ)價,應(yīng)按以下規(guī)定確定受讓固定資產(chǎn)的實(shí)際成本:

  1、收到補(bǔ)價的,按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補(bǔ)價,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為固定資產(chǎn)的實(shí)際成本;

  2、支付補(bǔ)價的,按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為固定資產(chǎn)的實(shí)際成本。

  【例題】2003年2月1日,乙企業(yè)銷售一批商品給甲企業(yè),價值207000元(包括應(yīng)收取的增值稅)。由于甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難,不能按合同規(guī)定支付貨款,2004年5月1日,經(jīng)與乙企業(yè)協(xié)商,乙企業(yè)同意甲企業(yè)以一臺機(jī)器設(shè)備償還債務(wù)。該機(jī)器設(shè)備的賬面原價為300000元,已提折舊60000元,清理費(fèi)用2000元,計提的減值準(zhǔn)備為18000元。乙企業(yè)對該項(xiàng)債權(quán)計提了5000元的壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。根據(jù)上述資料,甲、乙企業(yè)應(yīng)在債務(wù)重組日作如下賬務(wù)處理:

  (1)甲企業(yè)的賬務(wù)處理

  借:固定資產(chǎn)清理 240000

    累計折舊 60000

    貸:固定資產(chǎn) 300000

  借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 18000

    貸:固定資產(chǎn)清理 18000

  借:固定資產(chǎn)清理 2000

    貸:銀行存款 2000

  “固定資產(chǎn)清理”科目余額=240000+2000-18000=224000(元)

  借:應(yīng)付賬款——乙企業(yè) 207000

    營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 17000

    貸:固定資產(chǎn)清理 224000

 ?。?)乙企業(yè)的賬務(wù)處理

  借:固定資產(chǎn) 202000——倒擠數(shù)=207000-5000

    壞賬準(zhǔn)備 5000

    貸:應(yīng)收賬款——甲企業(yè) 207000

  八、非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)

  企業(yè)會計制度規(guī)定了25%的參考比例: 公式為:

  收到補(bǔ)價的企業(yè):收到的補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值≤25%

  支付補(bǔ)價的企業(yè):支付的補(bǔ)價÷(支付的補(bǔ)價+換出資產(chǎn)公允價值)≤25%

  如果這一比例高于25%,則視為貨幣性交易,應(yīng)根據(jù)通常發(fā)生的貨幣性交易的核算原則進(jìn)行會計處理。

  【例題】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中,屬于非貨幣性交易的有( )。

  A.以公允價值20萬元的小汽車一輛換取生產(chǎn)設(shè)備一臺,另支付補(bǔ)價10萬元

  B.以公允價值20萬元的小汽車一輛換取生產(chǎn)設(shè)備一臺,另支付補(bǔ)價5萬元

  C.以公允價值50萬元的機(jī)器設(shè)備一臺換取電子設(shè)備一臺,另收到補(bǔ)價25萬元

  D.以公允價值50萬元的機(jī)器設(shè)備一臺換取電子設(shè)備一臺,另收到補(bǔ)價15萬元

  E.以公允價值30萬元的機(jī)器設(shè)備一臺和持有的公允價值20萬元股票,換取電子設(shè)備一臺

  【答案】BE

  【解析】A選項(xiàng)支付補(bǔ)價10萬元時:10/(10+20)=33.33%,所以判斷為貨幣性交易。

  B選項(xiàng)支付補(bǔ)價5萬元時:5/(5+20)=20%<25%,所以判斷為非貨幣性交易。

  C選項(xiàng)收到補(bǔ)價25萬元時:25/50=50%,所以判斷為貨幣性交易。

  D選項(xiàng)收到補(bǔ)價15萬元時:15/50=30%,所以判斷為貨幣性交易。

  (一)不補(bǔ)價情況下非貨幣性交易的會計處理

  在沒有補(bǔ)價情況下發(fā)生的非貨幣性交易,原則是以換出資產(chǎn)的賬面價值,加上應(yīng)支付的稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)入賬價值,不確認(rèn)非貨幣性交易損益。用公式表示為:

  換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

  【例題】A企業(yè)以其持有的一項(xiàng)長期股權(quán)投資換取B企業(yè)的一項(xiàng)固定資產(chǎn),該項(xiàng)交易中不涉及補(bǔ)價。A企業(yè)該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價值為120萬元,公允價值為150萬元。B企業(yè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值為100萬元,公允價值為150萬元。A企業(yè)在此項(xiàng)交易中發(fā)生了10萬元稅費(fèi)。A企業(yè)換入的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價值為()萬元。

  A.150 B.160

  C.120 D.130

  【答案】D

  【解析】A企業(yè)換入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價值=120+10=130(萬元)

  注意:

  1、如果是換出存貨考慮銷項(xiàng)稅

  2、如果換出資產(chǎn)提取了減值準(zhǔn)備,應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

  (二)涉及補(bǔ)價情況下非貨幣性交易的會計處理

  1.支付補(bǔ)價:企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時,支付補(bǔ)價的,基本原則與沒有涉及補(bǔ)價時的會計處理基本相同,唯一的區(qū)別是需要考慮補(bǔ)價因素,即,以換出資產(chǎn)的賬面價值,加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的入賬價值,不確認(rèn)非貨幣性交易損益。用公式表示為:

  換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

  2.收到補(bǔ)價:企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時,收到補(bǔ)價的,應(yīng)按如下公式計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認(rèn)的損益:

  換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值-收到的補(bǔ)價+應(yīng)確認(rèn)的損益+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

  應(yīng)確認(rèn)的損益=收到補(bǔ)價-(收到補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值)×換出資產(chǎn)賬面價值-(收到補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值×應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加

  注意:上述公式“應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加”中不包括增值稅和所得稅;如果按計算出的金額為負(fù)數(shù),應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失,計入營業(yè)外支出。

  【例題】錢江公司用一臺已使用2年的甲設(shè)備從海河公司換入一臺乙設(shè)備,支付置換相關(guān)稅費(fèi)10000元,并支付補(bǔ)價款30 000元。甲設(shè)備的賬面原價為500000元,預(yù)計使用年限為5年,預(yù)計凈殘值率為5%,并采用雙倍余額遞減法計提折舊,未計提減值準(zhǔn)備;乙設(shè)備的賬面原價為300000元,已提折舊30000元。置換時,甲、乙設(shè)備的公允價值分別為250000元和280000元。錢江公司換入的乙設(shè)備的入賬價值為()元。

  A.220000 B.236000

  C.290000 D.320000

  標(biāo)準(zhǔn)答案:A

  【解析】

  第一年折舊=500000×2/5=200 000

  第二年折舊=(500000-200 000)×2/5=120 000

  錢江公司換入的乙設(shè)備的入賬價值=500000-(200 000+120 000)+30 000+10 000

 ?。?20 000

  【例題】甲、乙、丙三個公司均為股份有限公司。增值稅一般納稅企業(yè),適用增值稅稅率為17%,所得稅稅率為33%.有關(guān)資料如下:

 ?。?)2000年11月30日,甲公司擁有丙公司3000000股普通股(占丙公司有表決權(quán)股份的30%,為第一大股東,丙公司普通股的每股面值為1元)。當(dāng)日,該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面余額為3 900 000元,公允價值為4 400 000元,未計提減值準(zhǔn)備。

 ?。?)2000年12月1日,甲公司與乙公司達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議,以擁有的對丙公司的長期股權(quán)投資換入乙公司生產(chǎn)的S型成套設(shè)備(需要安裝),并向乙公司以銀行存款支付補(bǔ)價600000元。乙公司生產(chǎn)的S型成套設(shè)備的實(shí)際成本為4500000元,公允價值及增值稅計稅價格均為5000000元。假設(shè)整個交易過程中未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

 ?。?)甲公司換入S型成套設(shè)備后即交付安裝,安裝過程中,發(fā)生安裝工人工資費(fèi)用200000元,領(lǐng)用工程物資實(shí)際成本183000元,領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本100000元。2001年1月10日安裝完工并投入生產(chǎn)車間使用。S型成套設(shè)備采用直線法計提折舊(與稅法規(guī)定相同),預(yù)計凈殘值率為4%(與稅法規(guī)定相同),會計核算上按5年計提折舊,稅法規(guī)定按8年計提折舊。

  【要求】甲公司2001年1月投入使用的S型成套設(shè)備的實(shí)際成本為( )元。

  A.4500000 B.4800000

  C.5000000 D.5100000

  標(biāo)準(zhǔn)答案:C

  【解析】

 ?。? 900 000+補(bǔ)價600 000+工資200 000+工程物資183 000+原材料117 000

 ?。? 000 000

  【要求】2000年12月1日的資產(chǎn)置換業(yè)務(wù),乙公司應(yīng)編制的會計分錄為( )。

  A.借:長期股權(quán)投資 4810000

    銀行存款 600000

    貸:庫存商品 4500000

      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 850000

            營業(yè)外收入 60000

  B.借:長期股權(quán)投資 5350000

    貸:庫存商品 4500000

      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 850000

  C.借:長期股權(quán)投資 4750000

    銀行存款 600000

    貸:庫存商品 4500000

      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 850000

  D.借:長期股權(quán)投資 4400000

    銀行存款 600000

    營業(yè)外支出 350000

    貸:庫存商品 4500000

      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 850000

  標(biāo)準(zhǔn)答案:A

  【解析】應(yīng)確認(rèn)的損益=收到補(bǔ)價-(收到補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值)×換出資產(chǎn)賬面價值

 ?。?00 000-(600 000/500 000)×4 500 000

 ?。?0 000

  【例題】天山公司用一臺已使用2年的甲設(shè)備從海洋公司換入一臺乙設(shè)備,支付相關(guān)稅費(fèi)10000元,從海洋公司收取補(bǔ)價30000元。甲設(shè)備的原賬面原價為500000元,原預(yù)計使用年限為5年,原預(yù)計凈殘值為5%,并采用雙倍余額遞減法計提折舊,未計提減值準(zhǔn)備;乙設(shè)備的原賬面原價為240000元,已提折舊30000元。置換時,甲、乙設(shè)備的公允價值分別為250000元和220000元。天山公司換入乙設(shè)備的入賬價值為( )元。

  A.160000  B.168400

  C.182400  D.200000

  標(biāo)準(zhǔn)答案:B

  【解析】

  已計提折舊=50×2/5+(50-50×2/5)×2/5=32(萬元)

  賬面價值=50-32=18(萬元)

  應(yīng)確認(rèn)損益=3-3/25×18=0.84(萬元)

  換入乙設(shè)備的入賬價值=18-3+0.84+1=16.84(萬元)

  見教材P156例題8

  注意解題思路:

  整理題目資料:

  長江:

  無形資產(chǎn)—專利權(quán):賬面價值為300萬元;公允價值為420萬元;營業(yè)稅率為5%;收到補(bǔ)價20萬元

  華山:

  固定資產(chǎn):原值為600萬元;已計提折舊為170萬元;已計提減值準(zhǔn)備為30萬元;公允價值為400萬元;運(yùn)輸費(fèi)2萬元;支付補(bǔ)價20萬元

  九、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)

  企業(yè)按規(guī)定無償調(diào)入的固定資產(chǎn),應(yīng)按調(diào)出單位固定資產(chǎn)的原賬面價值加上調(diào)入單位的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等,借記“在建工程”,貸記“資本公積”,按支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”等。

  第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算

  一、固定資產(chǎn)折舊的概念

 ?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)折舊的性質(zhì)

  應(yīng)計折舊總額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額,如果已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備,還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。

 ?。ǘ┯绊懹嬏嵴叟f的因素

 ?。ㄈ┯嬏嵴叟f的固定資產(chǎn)的范圍

  除下列情況外,企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊:

  1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

  2.按規(guī)定單獨(dú)作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地

  3.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

  已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn),如尚未辦理竣工決算的,應(yīng)當(dāng)按照估計價值暫估入賬,并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后,再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值,同時調(diào)整原已計提的折舊額。

  二、折舊的方法

  1.企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時,應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程,并在此基礎(chǔ)上確定更新改造后的固定資產(chǎn)原價。處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn),因已轉(zhuǎn)入在建工程故不計提折舊,待該項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后,再按新確定的折舊方法和尚可使用年限計提折舊。

  2.根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》的規(guī)定,企業(yè)對未使用、不需用固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊,計提的折舊計入當(dāng)期管理費(fèi)用(不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn))。

  3.融資租入的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。

  4.企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不提折舊,從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月照提折舊,從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后,不管能否繼續(xù)使用,均不再提取折舊;提前報廢的固定資產(chǎn),也不再補(bǔ)提折舊。

  5.固定資產(chǎn)折舊方法

  固定資產(chǎn)折舊的方法有平均年限法(直線法)、工作量法、加速折舊法(包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法)。

  【例題】A企業(yè)2001年3月購入設(shè)備一臺,價款38000元,增值稅6460元,包裝費(fèi)375元,立即投入安裝。安裝中領(lǐng)用工程物資2240元;領(lǐng)用生產(chǎn)用料實(shí)際成本500元,原進(jìn)項(xiàng)稅額85元;領(lǐng)用應(yīng)稅消費(fèi)品為自產(chǎn)庫存商品實(shí)際成本1800元,市場售價2000元(不含稅),消費(fèi)稅稅率10%,企業(yè)適用增值稅率為17%.4月安裝完畢投入使用,該設(shè)備預(yù)計使用5年,預(yù)計凈殘值為2000元。

  問題:計算安裝完畢投入使用固定資產(chǎn)價值,分別采用平均年限法、年數(shù)總和法計算2001、2002年年折舊額,用雙倍余額折舊法計算各年年折舊額 .

  【答案】

  (1) 固定資產(chǎn)安裝完畢入賬價值

  =38000+6460+375+2240+500+85+1800+2000×17%+2000×10%=50000(元)

 ?。?)①平均年限法:

  2001年年折舊額=(50000-2000)÷5×8/12=6400(元)

  2002年年折舊額=(50000-2000)÷5=9600(元)

 ?、谀陻?shù)總和法

  2001年年折舊額=(50000-2000)×5/15×8/12=10666.67(元)

  2002年年折舊額=(50000-2000)×5/15×4/12+(50000-2000)×4/15×8/12=5333.33+8533.33=13866.66(元)

  (3)雙倍余額遞減法:

  2001年年折舊額=50000×2/5×8/12=13333.33(元)

  2002年年折舊額=50000×2/5×4/12+(50000-20000)×2/5×8/12=6666.67+8000=14666.67(元)

  2003年年折舊額=(50000-20000)×2/5×4/12+(50000-20000-12000)×2/5×8/12=4000+4800=8800(元)

  2004年年折舊額=(50000-20000-12000)×2/5×4/12+(50000-20000-12000-7200-2000)÷2×8/12=2400+2933.33=5333.33(元)

  2005年年折舊額=(50000-20000-12000-7200-2000)÷2=4400(元)

  2006年年折舊額=(50000-20000-12000-7200-2000)÷2×4/12=1466.67(元)

  應(yīng)計提折舊額=50000-2000=48000(元)

  累計折舊額=13333.33+14666.67+8800+5333.33+4400+1466.67=48000(元)

  注意:加速折舊法一般以年為單位計提。折舊年度不一定和會計年度相同。在采用年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法計算折舊時,要分段計算。

  三、固定固定折舊賬務(wù)處理

 ?。ㄒ唬┯嬏嵴叟f應(yīng)記入科目

  借:制造費(fèi)用――――車間使用

    管理費(fèi)用――――行政管理部分使用

    其他業(yè)務(wù)支出―――出租

    貸:累計折舊

 ?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)會計處理應(yīng)注意問題:

  見教材P163頁最后兩段和164頁第最上面兩段:

  1、根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》的規(guī)定,企業(yè)對未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊,計提的折舊計入當(dāng)期管理費(fèi)用(不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)),因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)計提的折舊計入當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》,而對未使用、不需用固定資產(chǎn)由原不折舊改為計提折舊,應(yīng)作為會計政策變更,并采用追溯調(diào)整法,調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項(xiàng)目。如果此項(xiàng)會計政策變更的累積影響數(shù)較小,或會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定的,可以采用未來適用法。

  【例題】甲公司為發(fā)行A股的上市公司,歷年適用的所得稅稅率均為33%.甲公司每年按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積,按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定公益金。按照會計制度規(guī)定,從2002年1月1日起,對不需要固定資產(chǎn)由原來不計提折舊改為計提折舊,并按追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。假定按稅法規(guī)定,不需用固定資產(chǎn)計提的折舊不得從應(yīng)納稅所得額中扣除,待出售該固定資產(chǎn)時,再從應(yīng)納稅所得額中扣除,甲公司對固定資產(chǎn)均按年限平均法計提折舊,有關(guān)固定資產(chǎn)的情況如下表(金額單位:萬元):

  假定上述固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值與稅法規(guī)定相同,折舊方法、預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值均未發(fā)生變更;上述固定資產(chǎn)至2002年12月31日仍未出售,以前年度均未計提減值準(zhǔn)備。

  【答案】

  (2)相關(guān)會計分錄為:

  有關(guān)折舊政策和所得稅政策變更的會計分錄:

  借:利潤分配—未分配利潤 1390.25

    遞延稅款 684.75

    貸:累計折舊 2075

  借:盈余公積—法定盈余公積 1390.25×10%=139.03

    盈余公積—法定公益金 1390.25×10%=139.03

    貸:利潤分配—未分配利潤 1390.25×20%=278.06

  2、如果股份有限公司在2001年度已為未使用、不需用固定資產(chǎn)以計提減值準(zhǔn)備的方法代替折舊的,應(yīng)以未計提減值準(zhǔn)備前的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)計提折舊,并對計提折舊后的未使用、不需用固定資產(chǎn)的賬面凈值進(jìn)行減值測試,經(jīng)過上述調(diào)整后的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價值與現(xiàn)行賬面價值的差額,調(diào)整期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、期初留存收益等相關(guān)項(xiàng)目。2002(老師語音錯誤為2000年度)年度對原來未使用、不需用固定資產(chǎn)計提折舊時,以上述經(jīng)調(diào)整后的賬面價值為基礎(chǔ),并按預(yù)言的尚可使用重新確定折舊率和折舊額。

  【例題】資料見上題。2001年假定A設(shè)備可收回金額:2300萬元;

  A設(shè)備:

  2001年原會計政策下賬面凈值=4200-(200+400)=3600

  2001年原會計政策下計提準(zhǔn)備=3600-2300=1300

  2001年新會計政策下賬面凈值=4200-(200+400)-(400×3)=2400

  2001年新會計政策下計提準(zhǔn)備=2400-2300=100

  2001年新會計政策下多計提準(zhǔn)備=1300-100=1200

  借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1200

    貸:利潤分配—未分配利潤 1200

  借:利潤分配—未分配利潤 1200×20%=240

    貸:盈余公積—法定盈余公積 1200×10%=120

      盈余公積—法定公益金 1200×10%=120

  3、企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值等所做的變更,應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會計政策變更,采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理。其后,企業(yè)再對固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值等進(jìn)行的調(diào)整應(yīng)作為會計估計變更進(jìn)行會計處理。

  這是本年新增內(nèi)容,應(yīng)注意掌握。

  第四節(jié) 固定資產(chǎn)減少和期末計價的核算

  一、固定資產(chǎn)的減少

  1、企業(yè)固定資產(chǎn)減少,主要有固定資產(chǎn)出售、報廢、對外投資轉(zhuǎn)出、捐贈轉(zhuǎn)出、非正常原因造成的固定資產(chǎn)損毀、盤虧、抵償債務(wù)轉(zhuǎn)出、以非貨幣性交易換出、無償調(diào)出等方面。

  2、企業(yè)固定資產(chǎn)的減少一般應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算,盤虧通過“待處理財產(chǎn)損益”科目,抽資轉(zhuǎn)出用原科目。

  3、具體賬務(wù)處理如下:

  企業(yè)因固定資產(chǎn)處置而減少的固定資產(chǎn)一般應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。

  固定資產(chǎn)清理

  1.當(dāng)借方發(fā)生額>貸方發(fā)生額,即借方差額(凈損失)

  借:長期待攤費(fèi)用 【籌建期間計入開辦費(fèi)】

    營業(yè)外支出—處置固定資產(chǎn)凈損失【生產(chǎn)經(jīng)營期間正常處理損失】

    營業(yè)外支出—非常損失 【生產(chǎn)經(jīng)營期間自然災(zāi)害損失】

    營業(yè)外支出—捐贈支出 【捐贈支出固定資產(chǎn)】

    營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 【債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)】

    資本公積—無償調(diào)出固定資產(chǎn) 【無償調(diào)出固定資產(chǎn)】

    貸:固定資產(chǎn)清理

  2.當(dāng)貸方發(fā)生額>借方發(fā)生額,即貸方差額(凈收益)

  借:固定資產(chǎn)清理

    貸:長期待攤費(fèi)用 【籌建期間】

      營業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)凈收益 【經(jīng)營期間】

      資本公積—其他資本公積 【債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)】

  見教材P165-166例題14-18.自己看一下。

  二、固定資產(chǎn)期末計價

  企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低來確定是否發(fā)生減值,如果發(fā)生減值則計提減值準(zhǔn)備。

  內(nèi)容見教材P167最后三個自然段內(nèi)容。

  【例題】某項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原價為80000元,預(yù)計使用年限為5年,預(yù)計凈殘值為5000元,按年數(shù)總和法計提折舊。若該項(xiàng)固定資產(chǎn)在使用的第3年末,因技術(shù)陳舊等原因首次計提減值準(zhǔn)備,金額為其賬面價值的10%,則該項(xiàng)固定資產(chǎn)在第3年末的凈額為()元。

  A.14400 B.15000

  C.16000 D.18000

  標(biāo)準(zhǔn)答案:D

  【解析】

  第一年折舊=(80000-5000)×5/15=25000

  第二年折舊=(80000-5000)×4/15=20000

  第三年折舊=(80000-5000)×3/15=15000

  該項(xiàng)固定資產(chǎn)在第3年末的凈額=(原值80000-25000-20000-15000)×90%=18000

  【例題】某企業(yè)2001午6月20日購置一臺不需要安裝的甲設(shè)備投入企業(yè)管理部門使用,該設(shè)備入賬價值為370萬元,預(yù)計使用5年,預(yù)計凈殘值為10萬元,采用雙倍余額遞減法計提折舊。2001年12月31日和2002年12月31日分別對甲設(shè)備進(jìn)行檢查,確定甲沒備的可收回金額分別為300萬元和160萬元。假定不考慮其他因素,該企業(yè)2002年度因使用甲設(shè)備而減少的當(dāng)年度的利潤總額為(?。┤f元。

  A.88.8  B.118.4

  C.128  D.136

  標(biāo)準(zhǔn)答案:D

  【解析】

  2001年折舊=370×2/5×6/12=74

  2001年賬面凈值=370-74=296

  2001年可收回金額=300

  2001年不計提減值準(zhǔn)備

  2002年折舊=370×2/5×6/12-(370-370×2/5)×2/5×6/12=118.4

  2002年賬面凈值=370-74-118.74=177.6

  2002年可收回金額=160

  2002年計提減值準(zhǔn)備=177.6-160=17.6

  該企業(yè)2002年度因使用甲設(shè)備而減少的當(dāng)年度的利潤總額=118.4+17.6=136

  下面以今年教材新增內(nèi)容,結(jié)合所得稅內(nèi)容以下面例題做一匯總說明:

  【例題】AS公司2000年12月2日購入不需要安裝管理用設(shè)備,價值3000萬元,預(yù)計使用年限10年,凈殘值為零,采用平均年限法計提折舊。AS公司所得稅率為33%,預(yù)計使用年限、凈殘值、折舊方法與稅法相同,AS公司在未來3年內(nèi)有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可遞減時間性差異。假定稅前會計利潤各年均為1500萬元。有關(guān)資料如下:

 ?。?)2003年12月31日,公司在進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)該設(shè)備有可能發(fā)生減值,現(xiàn)時的銷售凈價為1500萬元,未來持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1785萬元;

 ?。?)2005年12月31日,公司在進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)以前年度計提的減值準(zhǔn)備該設(shè)備不利因素消失,現(xiàn)時的銷售凈價為1400萬元,未來持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1100萬元;

 ?。?)2007年12月10日,將固定資產(chǎn)出售,清理時以銀行存款支付費(fèi)用2萬元,出售價款為800萬元,收到銀行存款。假定該公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。

  要求:(1)計算并編制2003年末計提折舊并計提減值準(zhǔn)備的會計分錄;(2)計算并編制2004年計提折舊的會計分錄;(3)計算并編制2006年12月31日計提折舊并轉(zhuǎn)回計提減值準(zhǔn)備的會計分錄;(4)計算并編制2006年計提折舊的會計分錄;(5)編制2007年5月31日有關(guān)處置該項(xiàng)固定資產(chǎn)的會計分錄。

  【答案】

  【2003年】

 ?。?)計提折舊并計提減值準(zhǔn)備:

  借:管理費(fèi)用 3000÷10=300

    貸:累計折舊 300

  2003年末可收回金額=1785

  2003年末固定資產(chǎn)賬面價值=3000-300×3年=2100(萬元)

  2003年末計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=2100-1785=315(萬元)

  借:營業(yè)外支出—計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 315

    貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 315

 ?。?)所得稅的核算

  2003年應(yīng)交所得稅=(1500+315)×33%=598.95(萬元)

  2003年遞延稅款發(fā)生額=+315×33%=103.95(萬元)

  2003年所得稅費(fèi)用= 598.95-103.95=495(萬元)

  借:所得稅 495

    遞延稅款 103.95

    貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 598.95

  【2004年】

  (1)計算并編制2004年計提折舊的會計分錄;

  按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后,應(yīng)當(dāng)按照計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值及尚可使用壽命或尚可使用年限(含預(yù)計凈殘值等的變更,下同)重新計算確定折舊率、折舊額或攤銷額;

  借:管理費(fèi)用 1785÷7年=255

    貸:累計折舊 255

 ?。?)2004年所得稅的核算

  考慮問題一:

  2004年按照會計方法計算確定的折舊額=1785÷7年=255(萬元)

  2004年按照稅法規(guī)定計算確定的折舊額=3000÷10年=300(萬元)

  2004年發(fā)生的時間性差異=255-300=-45(萬元)

  考慮問題二:

  2004年應(yīng)交所得稅=(1500-45)×33%=480.15(萬元)

  2004年遞延稅款發(fā)生額= -45×33%=-14.85(萬元)(注:負(fù)號表示遞延稅款貸方發(fā)生額,下同)

  2004年所得稅費(fèi)用=480.15+14.85=495(萬元)

  借:所得稅 495

    貸:遞延稅款 14.85

  應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 480.15

  【2005年】

 ?。?)計算并編制2005年計提折舊的會計分錄;

  2005年計提折舊=1785÷7年=255

  借:管理費(fèi)用 255

    貸:累計折舊 255

 ?。?)計算并編制2005年轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的會計分錄;

  2005年末固定資產(chǎn)賬面價值=3000-300×3年-255×2年-315=1275(萬元)

  2005年末不考慮計提減值因素下的賬面凈值=3000-300×5年=1500(萬元)

  確定比較基礎(chǔ):固定資產(chǎn)可收回金額為1400萬元<不考慮計提減值因素下的賬面凈值1500萬元,根據(jù)兩者孰低原則1400萬元作為比較基礎(chǔ):

  確定轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備而沖減營業(yè)外支出的金額= 1400-1275=125(萬元)

  確定轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備而恢復(fù)累計折舊的金額= 300×2年-255×2年=90(萬元)

  借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 215

    貸:營業(yè)外支出—計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 125

      累計折舊 90

  (3)2005年所得稅的核算

  考慮問題一:

  在計算2005年應(yīng)納稅所得額時,因轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在前期計提時已調(diào)增了應(yīng)納稅所得額,因此當(dāng)期轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而增加的利潤總額125萬元,在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)在利潤總額基礎(chǔ)上應(yīng)予以調(diào)減;同時前期計提減值準(zhǔn)備時確認(rèn)的遞延稅款借方金額應(yīng)予部分轉(zhuǎn)回。

  考慮問題二:

  2005年按照會計方法計算確定的折舊額=1785÷7年=255(萬元)

  2005年按照稅法規(guī)定計算確定的折舊額=3000÷10年=300(萬元)

  2005年發(fā)生的時間性差異=255-300=-45(萬元)

  考慮問題三:

  2005年應(yīng)交所得稅=(1500-125-45)×33%=438.90(萬元)

  2005年遞延稅款發(fā)生額= (-125-45)×33%=-56.10 (萬元)

  2005年所得稅費(fèi)用=438.9+56.10=495(萬元)

  借:所得稅 495

    貸:遞延稅款 56.10

  應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 438.90

  【2006年】

  (1)計算并編制2006年計提折舊的會計分錄;

  借:管理費(fèi)用 1400÷5年=280

    貸:累計折舊 280

  (2)2006年所得稅的核算

  考慮問題一:

  2006年按照會計方法計算確定的折舊額=1400÷5年=280(萬元)

  2006年按照稅法規(guī)定計算確定的折舊額=3000÷10年=300(萬元)

  2006年發(fā)生的時間性差異=280-300=-20(萬元)

  考慮問題二:

  2006年應(yīng)交所得稅=(1500-20)×33%=488.40(萬元)

  2006年遞延稅款發(fā)生額=-20×33%=-6.6 (萬元)

  2006年所得稅費(fèi)用=488.40+6.6=495(萬元)

  借:所得稅 495

    貸:遞延稅款 6.6

  應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 488.40

  遞延稅款

  【2007年】

 ?。?)編制2007年12月10日有關(guān)處置該項(xiàng)固定資產(chǎn)的會計分錄。

 ?、俳瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理 840

    累計折舊 300×5+280×2=2060

    固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100

    貸:固定資產(chǎn) 3000

 ?、谥Ц肚謇碣M(fèi)用

  借:固定資產(chǎn)清理 2

    貸:銀行存款 2

 ?、蹥埩献冑u收入

  借:銀行存款 800

    貸:固定資產(chǎn)清理 800

  ④借:營業(yè)外支出 42

    貸:固定資產(chǎn)清理 840+2-800=42

 ?。?)所得稅的核算

  處置資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的金額=處置收入-[按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本(或原價)-按稅法規(guī)定計提的累計折舊(或累計攤銷額)]-處置過程中發(fā)生的按稅法規(guī)定可扣除的相關(guān)稅費(fèi)(不含所得稅)

  =800-(3000-300×7)-2=-102

  因處置已計提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=處置資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的金額+處置資產(chǎn)減少利潤總額的金額

  =-102+42=-60

  2007年應(yīng)交所得稅=(1500-60-20)×33%=468.6

  2007年遞延稅款發(fā)生額= -80×33%=-26.4(貸方發(fā)生額)

  2007年所得稅費(fèi)用= 468.6+26.4 =495

  借:所得稅 495

  貸:遞延稅款 26.4

  應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 468.6――(老師語音有誤數(shù)字)

  三、固定資產(chǎn)的的后續(xù)支出

 ?。ㄒ唬┵Y本化的后續(xù)支出

  在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時,企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷,將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出,通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時,應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值不超過其可收回金額的范圍內(nèi),從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

  因改良而延長了使用年限的固定資產(chǎn)應(yīng)對其原使用年限和折舊率進(jìn)行調(diào)整。

  (二)費(fèi)用化的后續(xù)支出

  為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用,充分發(fā)揮其使用效能,企業(yè)將對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。發(fā)生固定資產(chǎn)維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況,它并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變或固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益的增加。因此,應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期費(fèi)用。

  特別注意的是:

 ?。?)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費(fèi)用。

 ?。?)固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)計入固定資產(chǎn)的賬面價值,其增計后的金額不應(yīng)超過其可收回金額。

  【例題】甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。該公司董事會決定于2003年3月31日對某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造。2003年3月31日,該固定資產(chǎn)的賬面原價為5000萬元,已計提折舊為3000萬元,未計提減值準(zhǔn)備;該固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命為20年,預(yù)計凈殘值為零,按直線法計提折舊。該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500萬元,發(fā)生人工費(fèi)用190萬元,領(lǐng)用工程用物資1300萬元;拆除原固定資產(chǎn)上的部分部件的變價凈收入為10萬元。假定該技術(shù)改造工程于2003年9月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用,改造后該固定資產(chǎn)預(yù)計可收回金額為3900萬元,預(yù)計尚可使用壽命為15年,預(yù)計凈殘值為零,按直線法計提折舊。甲公司2003年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額為( )萬元。

  A.125       B.127.5

  C.129      D.130.25

  【答案】B

  【解析】更新改造后的支出=(5000-3000)+500×117%+190+1300-10=4065(萬元),按照“其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額”的要求,固定資產(chǎn)以預(yù)計可收回金額3900萬元入賬,則2003年折舊=5000÷20×3/12+3900/15×3/12=127.5(萬元)

 ?。?)固定資產(chǎn)的裝修費(fèi)用,如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先估計,則后續(xù)支出應(yīng)計入固定資產(chǎn)賬面價值,其增計后的金額不應(yīng)超過其可收回金額,并在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算,并在兩次裝修期間與其尚可使用年限中較短期間內(nèi)單獨(dú)計提折舊。如果在下次裝修時該明細(xì)科目仍有余額,應(yīng)將余額一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外支出。

 ?。?)融資租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用,符合有關(guān)規(guī)定可予以資本化的,應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與尚可使用年限三者中較短期間內(nèi)單獨(dú)計提折舊。

 ?。?)經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,應(yīng)單設(shè)“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算,并在剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限二者中較短期間內(nèi)單獨(dú)計提折舊。

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