2005年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅收代理實(shí)務(wù)》考前輔導(dǎo)（四）

　　第五章 建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)

　　本章屬于注冊(cè)稅務(wù)師考試的非重點(diǎn)章，分值一般在1～2分左右。以往的考試中出過單選、多選等客觀題，由于實(shí)際的一些帳務(wù)操作和分錄處理會(huì)在以后章節(jié)涉及到，所以本章只是熟悉注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)一些個(gè)體、私營(yíng)中小企業(yè)所做的建帳建制工作，能對(duì)一些簡(jiǎn)單的涉稅問題做出正確的判斷，而那些復(fù)雜企業(yè)的復(fù)雜問題會(huì)在以后的章節(jié)出現(xiàn)。

　　按考試大綱對(duì)本章的要求：

　　一、了解代理建賬記賬的適用范圍，熟悉代理建立簡(jiǎn)易賬或復(fù)式賬的操作規(guī)范；代理建立財(cái)務(wù)制度的基本內(nèi)容

　　二、熟悉代制記賬憑證，代作賬務(wù)處理，代理編制會(huì)計(jì)報(bào)表的操作規(guī)范

　　第一節(jié)：代理建賬建制適用范圍與基本要求（了解）

　　建帳建制、代理記帳是注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)的一項(xiàng)內(nèi)容，其主要的服務(wù)對(duì)象是財(cái)務(wù)核算制度不夠健全，缺少合格會(huì)計(jì)人員的集體、私營(yíng)中小企業(yè)，還有數(shù)量龐大的個(gè)體工商戶。

　　一、代理建帳建制的適用范圍

　　根據(jù)國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)的國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)個(gè)體私有經(jīng)濟(jì)稅收征管強(qiáng)化查帳征收工作的意見》，個(gè)體、私營(yíng)業(yè)戶可自行建帳，也可以聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)代理建帳，具體范圍如下：

　　1、有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的個(gè)體、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)業(yè)戶；

　　2、名為國(guó)有或集體實(shí)為個(gè)體、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)業(yè)戶；

　　3、個(gè)人租賃、承包經(jīng)營(yíng)企業(yè)

　　對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、確無(wú)建帳能力的業(yè)戶，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不建帳或不設(shè)置帳簿。

　　二、代理建帳建制的基本要求

　　在個(gè)體、私營(yíng)業(yè)戶中全面實(shí)行建帳，由稅務(wù)代理等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)介入這項(xiàng)工作，注冊(cè)稅務(wù)師首先應(yīng)了解國(guó)家有關(guān)代理記帳的管理制度，在代理建賬建制的過程中，主動(dòng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督與管理。

　?。ㄒ唬?fù)式帳建帳建制的基本要求

　　1、個(gè)體工商業(yè)戶具備下列條件的應(yīng)建立復(fù)式帳：

　?。?）2 人（含2 人）以上合伙經(jīng)營(yíng)且注冊(cè)資金達(dá)到10萬(wàn)元以上；

　?。?）請(qǐng)幫工5 人（含5 人）以上；

　?。?）從事應(yīng)稅勞務(wù)月營(yíng)業(yè)額在15000元以上或者月銷售收入在30000元以上者；

　?。?）省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)設(shè)置復(fù)式帳的其他情形。

　　2、凡按定期定額征稅的私營(yíng)企業(yè)，各類名為國(guó)有、集體實(shí)為個(gè)體、私營(yíng)的企業(yè)，以及個(gè)人承包、承租的企業(yè)也應(yīng)按規(guī)定建立復(fù)式帳核算。

　　（二）簡(jiǎn)易帳建帳建制的基本要求

　　具備下列條件之一的個(gè)體工商戶應(yīng)設(shè)置簡(jiǎn)易帳：

　　1.請(qǐng)幫工2 人以上5 人以下的；

　　2.從事應(yīng)稅勞務(wù)月營(yíng)業(yè)額在5000元至15000元，或者月銷售收入在10000元至30000元的；

　　3.省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)建立簡(jiǎn)易帳的其他情形。

　　建立簡(jiǎn)易賬的個(gè)體工商戶應(yīng)建立經(jīng)營(yíng)收入帳、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用帳、商品（材料）購(gòu)進(jìn)賬、庫(kù)存商品（材料）盤點(diǎn)表、利潤(rùn)表，以收支方式記錄和反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況并進(jìn)行簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)核算，其會(huì)計(jì)核算科目、核算方法比正規(guī)企業(yè)要簡(jiǎn)單許多。

　　第二節(jié)：代理建帳的基本內(nèi)容與操作規(guī)范

　　主要針對(duì)應(yīng)按個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度核算的納稅單位。

　　一、代理建帳制的基本內(nèi)容（熟悉）

　?。ㄒ唬┐▊€(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度

　　1、注冊(cè)稅務(wù)師為個(gè)體工商戶建立復(fù)式帳簿，應(yīng)按個(gè)體戶會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，按月編報(bào)表。

　　2、代建個(gè)體工商戶簡(jiǎn)易帳戶會(huì)計(jì)制度。其會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單，也要按月報(bào)送應(yīng)稅所得表。

　　（二）代建個(gè)體工商戶財(cái)務(wù)制度

　　1、收入確認(rèn)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，確認(rèn)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與此相關(guān)活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入。

　　2、成本列支范圍是個(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和應(yīng)計(jì)入成本的間接費(fèi)用。包括實(shí)際消耗的各種原材料等。

　　3、費(fèi)用列支范圍是個(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　4、損失列支范圍包括固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢毀損和出售的凈損失，自然災(zāi)害或者意外事故損失。另外，在營(yíng)業(yè)外支出科目中核算的賠償金、違約金、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等。

　　5、下列稅前不允許扣除的各項(xiàng)支出，要從成本費(fèi)用中剔除，即所得稅不承認(rèn)的支出：

　　（1）資本性支出，包括為購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對(duì)外投資的支出；

　?。?）被沒收的財(cái)物支付的罰款；

　?。?）繳納的個(gè)人所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（現(xiàn)已暫停執(zhí)行），以及各種征收的滯納金、罰款；

　?。?）各種贊助支出；

　?。?）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?/p>

　　（6）分配給投資者的股利；

　　（7）用于個(gè)人和家庭的支出；

　　（8）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他支出；

　?。?）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。

　　二、代理記賬操作規(guī)范（熟悉）

　　注冊(cè)稅務(wù)師代理記帳，應(yīng)購(gòu)領(lǐng)統(tǒng)一格式的帳簿憑證，啟用帳簿時(shí)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審驗(yàn)蓋

　　章。帳簿和憑證要按發(fā)生的時(shí)間先后順序填寫、裝訂或粘貼，憑證和帳簿不得涂改、銷毀、挖補(bǔ)。對(duì)各種帳簿、憑證、表格必須保存10年以上，銷毀時(shí)須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審驗(yàn)和批準(zhǔn)。

　?。?）代制會(huì)計(jì)憑證

　　會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記帳簿的依據(jù)。會(huì)計(jì)憑證按

　　其填制的程序和用途不同，分為原始憑證和記帳憑證兩種，注冊(cè)稅務(wù)師代制會(huì)計(jì)憑證主要是在審核原始憑證的基礎(chǔ)上代制記帳憑證。

　　1、注冊(cè)稅務(wù)師代理記賬但不代客戶制作原始憑證，僅是指導(dǎo)其正確填制或依法取得有效的原始憑證，并對(duì)其審核。審核憑證時(shí)應(yīng)注意：

　?。?）原始憑證的真實(shí)性與完整性；

　?。?）原始憑證取得的時(shí)效性與合法性。

　　2、代制記帳憑證。記帳憑證是根據(jù)合法的原始憑證或原始憑證匯總表編制的，它是登記帳簿的依據(jù)。

　　（1）根據(jù)原始憑證簡(jiǎn)要概括業(yè)務(wù)內(nèi)容，填入“摘要”欄內(nèi)，可有助于登記帳簿和日后查閱憑證。

　　（2）根據(jù)會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容正確編制會(huì)計(jì)分錄，做到帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系清晰。

　?。?）將記帳憑證連續(xù)編排號(hào)碼并附列原始憑證，按月裝訂成冊(cè)。

　　會(huì)計(jì)憑證是重要的經(jīng)濟(jì)資料和會(huì)計(jì)檔案，注冊(cè)稅務(wù)師完成記帳憑證的編制后，應(yīng)幫助納稅單位建立案卷歸檔制度，指定專人保管。

　　（二）代為編制會(huì)計(jì)帳簿

　　代理簡(jiǎn)易帳的記帳工作是以收支方式記錄、反映生產(chǎn)情況并進(jìn)行簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)核算，在編制記帳憑證后根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容按時(shí)間順序記入相關(guān)帳戶，實(shí)際上是俗稱的流水帳。代記復(fù)式帳的操作則應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)帳戶的特點(diǎn)來(lái)進(jìn)行。

　　1、現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳，應(yīng)由納稅單位的出納人員登記，注冊(cè)稅務(wù)師審核有關(guān)憑證和登記內(nèi)容。

　　2、總分類帳一般應(yīng)采用借、貸余額三欄式的訂本帳，直接根據(jù)各種記帳憑證逐筆進(jìn)行登記，也可先編制成匯總記帳憑證或科目匯總表，再據(jù)以登記。

　　3、明細(xì)分類帳是總分類帳的明細(xì)科目，可分類連續(xù)地記錄和反映個(gè)體戶資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、費(fèi)用、收入等明細(xì)分類帳。

　　明細(xì)分類帳一般采用活頁(yè)式帳簿，其格式可選擇三欄式、數(shù)量金額式或多欄式明細(xì)分類帳。注冊(cè)稅務(wù)師將上述帳簿登記編制完畢，還要進(jìn)行對(duì)帳工作，進(jìn)行帳證核對(duì)、帳帳核對(duì)和帳實(shí)核對(duì)。

　?。ㄈ┐鸀榫幹茣?huì)計(jì)報(bào)表

　　個(gè)體工商戶的會(huì)計(jì)報(bào)表比企業(yè)的要簡(jiǎn)單許多。設(shè)置復(fù)式帳的個(gè)體工商戶要編報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)稅所得表和留存利潤(rùn)表；設(shè)置簡(jiǎn)易帳的要求編報(bào)應(yīng)稅所得表。

　　例：注冊(cè)稅務(wù)師為個(gè)體工商戶代建復(fù)式賬簿，在辦理年度個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)，按《個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度（試行）》的規(guī)定，應(yīng)代為編制（　　），報(bào)送主管財(cái)稅機(jī)關(guān)。（01年試題）

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)稅所得表、損益表

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表、留存利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表

　　D.資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)稅所得稅、留存利潤(rùn)表

　　標(biāo)準(zhǔn)答案：D

　　會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求：

　　1、數(shù)字真實(shí)，內(nèi)容完整。

　　2、計(jì)算準(zhǔn)確，報(bào)送及時(shí)。

　?。ㄋ模┐砑{稅申報(bào)

　　注冊(cè)稅務(wù)師代理建帳、記帳過程中，對(duì)于客戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)有較為全面、深入的了解，在按月結(jié)帳編制報(bào)表的同時(shí)，可代理納稅申報(bào)事宜。

　　（五）代理納稅審查

　　注冊(cè)稅務(wù)師代理個(gè)體業(yè)戶記帳的工作難點(diǎn)，主要是因個(gè)體戶的經(jīng)濟(jì)利益與國(guó)家利益的矛盾，注冊(cè)稅務(wù)師代理納稅審查工作的重點(diǎn)，就是審查應(yīng)稅所得所列各項(xiàng)是否符合個(gè)體工商戶財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

　　教材83頁(yè)[例5-1]是一個(gè)模擬記帳編表的例題，其會(huì)計(jì)科目比一般企業(yè)簡(jiǎn)單，在以住考試中曾考過對(duì)記帳分錄的判斷，本題通過19項(xiàng)業(yè)務(wù)登記T形帳，結(jié)出各帳戶的期末余額，然后根據(jù)余額編制“資產(chǎn)負(fù)債表”、“應(yīng)稅所得表”“和留存收利潤(rùn)表”。

　　例：某個(gè)體工商戶委托某稅務(wù)師事務(wù)所代理建賬記賬，該個(gè)體戶于2000年度計(jì)提本年生產(chǎn)人員工資津貼等合計(jì)12000元，其中應(yīng)在稅后列支費(fèi)用為3000元，代扣個(gè)人所得稅100 元，根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制正確的會(huì)計(jì)分錄為（?。＃?1年試題）

　　A.借：生產(chǎn)成本9000

　　　　稅后列支費(fèi)用3000

　　　　貸：應(yīng)付工資12000

　　B.借：應(yīng)付工資100

　　　　貸：應(yīng)變稅金 ——代扣人個(gè)所得稅100

　　C.借：留存利潤(rùn)3000

　　　　貸：稅后列支費(fèi)用3000

　　D.借：生產(chǎn)成本12000

　　　　貸：應(yīng)付工資12000

　　E.借：應(yīng)付工資100

　　　　貸：稅后列支費(fèi)用100

　　標(biāo)準(zhǔn)答案：A、B、C