2021年1月1日起所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市公司都開始執(zhí)行新收入準(zhǔn)則了。在新收入準(zhǔn)則下企業(yè)的銷售返利怎樣核算？增值稅和企業(yè)所得稅會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異嗎？

一、新收入準(zhǔn)則下銷售返利的會(huì)計(jì)核算

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14——收入》應(yīng)用指南2018

五、關(guān)于收入的計(jì)量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先確定合同的交易價(jià)格，再按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入。

交易價(jià)格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。

企業(yè)將預(yù)期退還給客戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不計(jì)入交易價(jià)格。

合同標(biāo)價(jià)并不一定代表交易價(jià)格，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合以往的習(xí)慣做法確定交易價(jià)格。在確定交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)以及應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素的影響，并應(yīng)當(dāng)假定將按照現(xiàn)有合同的約定向客戶轉(zhuǎn)移商品，且該合同不會(huì)被取消、續(xù)約或變更。

可變對(duì)價(jià)：企業(yè)與客戶的合同中約定的對(duì)價(jià)金額可能是固定的，也可能會(huì)因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、吉林措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠等因素而變化。

依據(jù)上述規(guī)定可知，在銷售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)預(yù)計(jì)銷售返利，這部分返利納入負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理不確認(rèn)收入，相關(guān)分錄如下：

1.現(xiàn)銷方式銷售貨物

借：銀行存款

       貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

              合同負(fù)債

2.賒銷方式銷售貨物

借：應(yīng)收賬款

       貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

              預(yù)計(jì)負(fù)債

3.預(yù)收款方式銷售貨物

1）預(yù)收貨款

借：銀行存款

       貸：合同負(fù)債

2）貨物發(fā)出后客戶實(shí)現(xiàn)控制確認(rèn)收入

借：合同負(fù)債

       貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（注：不含銷售返利）

二、新收入準(zhǔn)則下銷售返利與增值稅的稅會(huì)差異

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；

一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]1279號(hào)）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

從上述有關(guān)增值稅的規(guī)定可知，銷售返利屬于銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，?yīng)從發(fā)生銷售貨折讓的當(dāng)期（即達(dá)到銷售返利的當(dāng)期）開具紅字增值稅專用發(fā)票沖減收入和銷項(xiàng)稅額。

新收入準(zhǔn)則是在銷售貨物確認(rèn)銷售收入時(shí)，先預(yù)計(jì)確認(rèn)銷售返利且這部分返利納入負(fù)債不確認(rèn)收入，而不是客戶購(gòu)買貨物達(dá)到返利的條件時(shí)確認(rèn)銷售返利沖減收入。

稅會(huì)差異：

新收入準(zhǔn)則提前預(yù)計(jì)銷售返利不確認(rèn)收入，增值稅是銷售行為發(fā)生時(shí)須全部確認(rèn)收入，當(dāng)達(dá)到銷售返利的條件的當(dāng)期開具紅字發(fā)票沖減當(dāng)期的銷售收入。

三、新收入準(zhǔn)則下銷售返利與企業(yè)所得稅的稅會(huì)差異

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)所得稅是在發(fā)生銷售折讓的當(dāng)期（即達(dá)到銷售返利的當(dāng)期）沖減當(dāng)期的銷售收入。這與增值稅的規(guī)定是一致的。

新收入準(zhǔn)則是在銷售貨物確認(rèn)銷售收入時(shí)，先預(yù)計(jì)確認(rèn)銷售返利且這部分返利納入負(fù)債不確認(rèn)收入，而不是客戶購(gòu)買貨物達(dá)到返利的條件時(shí)的當(dāng)期確認(rèn)銷售返利沖減收入。

稅會(huì)差異：

新收入準(zhǔn)則提前預(yù)計(jì)銷售返利不確認(rèn)收入，企業(yè)所得稅是銷售行為發(fā)生時(shí)須全部確認(rèn)收入，當(dāng)達(dá)到銷售返利的條件的當(dāng)期開具紅字發(fā)票沖減當(dāng)期的銷售收入。

因此，如果銷售返利跨年度才能確認(rèn)達(dá)到支付返利的條件，則存在實(shí)現(xiàn)銷售貨物的當(dāng)年匯算清繳時(shí)須調(diào)增應(yīng)納稅所得額；在發(fā)生返利的年度匯算清繳時(shí)須調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

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