經(jīng)營不善企業(yè)倒閉會計必學清算環(huán)節(jié)企業(yè)的賬務處理

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：張美好 2020/05/21 16:41:34　　字體：大小

公司注銷清算是一個相當繁瑣的業(yè)務，需要社保注銷、稅務注銷、工商局注銷備案等等，賬務處理也非常的麻煩。由于業(yè)務不經(jīng)常發(fā)生，有很多會計不知道清算環(huán)節(jié)企業(yè)的賬務處理。今天就帶著大家一起來了解一下：

1.原“商譽”、“長期待攤費用”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”、“遞延收益”、“股本”、“資本公積”、“盈余公積”、“其他綜合收益”、“未分配利潤”等科目的余額，轉入“清算凈值”科目。

借：遞延所得稅負債/遞延收益/股本/資本公積/盈余公積/其他綜合收益/未分配利潤

貸：清算凈值

借：清算凈值

貸：商譽/長期待攤費用/遞延所得稅資產(chǎn)

2.清算企業(yè)應當對擁有的各類資產(chǎn)（包括原賬面價值為零的已提足折舊的固定資產(chǎn)、已攤銷完畢的無形資產(chǎn)等）登記造冊，估計其資產(chǎn)清算凈值，按照其資產(chǎn)清算凈值對各資產(chǎn)科目余額進行調整，并相應調整“清算凈值”科目。

借：清算凈值

貸：相關資產(chǎn)科目（資產(chǎn)原賬面價值－破產(chǎn)資產(chǎn)的清算凈值）

注：對于賬面價值為零的資產(chǎn)，而實際的清算凈值不為零的，可以做相反分錄。

清算企業(yè)應當對各類負債進行核查，對各負債科目余額進行調整，并相應調整“清算凈值”科目。

3.清算企業(yè)處置相關資產(chǎn)，按照收到款項，借記貨幣資金科目，按照資產(chǎn)賬面價值貸記資產(chǎn)科目，差額計入“資產(chǎn)清理損益”科目。

清償相關債務的，按照已確認債務賬面價值，借記應付清算費用等科目，按實際支付款項貸記貨幣資金科目，差額計入“清算費用”/“債務清償凈損益”等科目。

具體來說，主要包括：

（1）變賣材料、產(chǎn)成品等存貨，按實際變賣收入和收取的增值稅額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面價值和變賣收入的差額，借記（或貸記）“資產(chǎn)清理損益”科目，按賬面價值，貸記“材料”、“產(chǎn)成品”等科目，按收取的增值稅額，貸記“應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）”科目（小規(guī)模納稅企業(yè)貸記“應交稅金－應交增值稅”科目）。

破產(chǎn)清算期間發(fā)生零星、正常的產(chǎn)品銷售行為，應比照上述規(guī)定進行會計處理。

值得注意的是，根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第55號）的規(guī)定：“增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續(xù)抵扣?！币簿褪?/span>說，在企業(yè)合并中，清算企業(yè)作為被合并方在注銷前留存的尚未抵扣的進項稅額可由合并企業(yè)承繼。清算企業(yè)應在注銷前至主管稅務機關填寫“增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進項留抵稅額轉移單”并辦理相關手續(xù)。

（2）清算期間取得的其他業(yè)務收入，應按實際收入金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“資產(chǎn)清理損益”科目；發(fā)生的稅金等支出，借記“資產(chǎn)清理損益”科目，貸記“應交稅金”等科目。

（3）變賣車輛、機器設備、房屋等固定資產(chǎn)以及在建工程，按實際變賣收入，借記“銀行存款”等科目，按其賬面價值和變賣收入的差額，借記（或貸記）“資產(chǎn)清理損益”科目，按賬面價值，貸記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目。轉讓相關資產(chǎn)應繳納的有關稅費等，借記“資產(chǎn)清理損益”科目，貸記“應交稅金”等科目。

（4）轉讓商標權、專利權等資產(chǎn)，按其實際變賣收入，借記“銀行存款”等科目，按實際變賣收入與賬面價值的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目，按資產(chǎn)的賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)”等科目；轉讓相關資產(chǎn)應繳納的有關稅費，借記“資產(chǎn)清理損益”科目，貸記“應交稅金”等科目。

（5）轉讓對外投資，按實際取得的轉讓收入，借記“銀行存款”等科目，按投資的賬面價值與轉讓收入的差額，借記（或貸記）“資產(chǎn)清理損益”科目，按投資的賬面價值，貸記“長期股權投資”等科目?！?/span>

4.編制清算報表時，應當將“資產(chǎn)清理損益”、“債務清償凈損益”、“清算費用”、“所得稅費用”等科目結轉至“清算凈損益”科目，并將“清算凈損益”科目余額轉入“清算凈值”科目。

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