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年底將至,不少企業(yè)已經(jīng)開始了2020年企業(yè)所得稅匯算清繳的前期準(zhǔn)備工作。近日,筆者發(fā)現(xiàn),一些企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)支出,在稅法規(guī)定的限額內(nèi)扣除,并以發(fā)票作為稅前扣除憑證。其實(shí),一些支出雖然發(fā)票品目不為“廣告費(fèi)”,只要屬于廣告費(fèi)支出,并符合法定條件,也可以按照廣告費(fèi)支出稅前扣除。
情況一:
名為技術(shù)服務(wù)費(fèi),實(shí)為廣告費(fèi)
網(wǎng)絡(luò)時代,廣告的狀態(tài)多種多樣,其媒介早已突破了傳統(tǒng)的電視、廣播、報(bào)紙和雜志等,利用互聯(lián)網(wǎng)等新媒體形式做廣告,已經(jīng)越來越普遍。
企業(yè)為宣傳本企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù),經(jīng)常通過第三方網(wǎng)絡(luò)平臺進(jìn)行宣傳,第三方網(wǎng)絡(luò)平臺收取費(fèi)用,并開具發(fā)票。如果企業(yè)只是單純地在第三方網(wǎng)絡(luò)平臺展示自己的產(chǎn)品或服務(wù),明顯是一種廣告投放行為,發(fā)票品目也多為“廣告費(fèi)”。此時,企業(yè)直接按照廣告費(fèi)支出,在企業(yè)所得稅前限額扣除即可。
不過,有一些廣告比較隱蔽,例如搜索引擎或網(wǎng)上商城的競價排名,就很容易造成企業(yè)的誤解。企業(yè)在支付相關(guān)費(fèi)用后,消費(fèi)者在第三方網(wǎng)絡(luò)平臺搜索某種產(chǎn)品或服務(wù)時,該企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)能夠在前幾位被展示,且企業(yè)支付的費(fèi)用越高排名越靠前。實(shí)務(wù)中,第三方網(wǎng)絡(luò)平臺在收取相關(guān)費(fèi)用后,開具的發(fā)票品目多為“技術(shù)服務(wù)費(fèi)”。因?yàn)樵诘谌骄W(wǎng)絡(luò)平臺看來,企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)能夠在消費(fèi)者搜索時靠前出現(xiàn),是其通過技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)的,因此是一種技術(shù)服務(wù),而非廣告投放。這種情況下,支付相關(guān)費(fèi)用的企業(yè)在取得發(fā)票后,會按照技術(shù)服務(wù)費(fèi)支出,在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
但是,按照2016年9月1日起施行的《互聯(lián)網(wǎng)廣告管理暫行辦法》第三條的規(guī)定,互聯(lián)網(wǎng)廣告,指通過網(wǎng)站、網(wǎng)頁、互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用程序等互聯(lián)網(wǎng)媒介,以文字、圖片、音頻、視頻或者其他形式,直接或者間接地推銷商品或者服務(wù)的商業(yè)廣告。具體包括推銷商品或者服務(wù)的含有鏈接的文字、圖片或者視頻等形式的廣告;推銷商品或者服務(wù)的電子郵件廣告;推銷商品或者服務(wù)的付費(fèi)搜索廣告;推銷商品或者服務(wù)的商業(yè)性展示中的廣告,法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)向消費(fèi)者提供的信息的展示依照其規(guī)定和其他通過互聯(lián)網(wǎng)媒介推銷商品或者服務(wù)的商業(yè)廣告。
據(jù)此,企業(yè)支付高額競價排名費(fèi)用,以在消費(fèi)者搜索時靠前出現(xiàn),其目的就是為了宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù),顯然是在為自己的產(chǎn)品或服務(wù)做廣告。因此,雖然發(fā)票品目為“技術(shù)服務(wù)費(fèi)”,但交易實(shí)質(zhì)屬于廣告,應(yīng)作為廣告費(fèi)支出在稅前限額扣除,否則會因多扣除了費(fèi)用而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
情況二:
名為贊助費(fèi),實(shí)為廣告費(fèi)
贊助是企業(yè)的一種常見行為,企業(yè)贊助體育比賽、演唱會、電視節(jié)目等現(xiàn)象在當(dāng)下十分普遍。這些贊助或以場邊廣告牌的形式出現(xiàn),或以冠名形式出現(xiàn),或以官方指定產(chǎn)品的形式出現(xiàn)。受贊助方開具的發(fā)票,品目多為“贊助費(fèi)”,贊助企業(yè)在支付此類費(fèi)用時,賬務(wù)處理中也都計(jì)入贊助費(fèi)支出。
這種情況下,一些企業(yè)認(rèn)為,《企業(yè)所得稅法》第十條對在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不能扣除的費(fèi)用做了正列舉,其中就包括了贊助支出。因此,企業(yè)取得“贊助費(fèi)”發(fā)票,相應(yīng)的支出就不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
但《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十四條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第十條所稱贊助支出,指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。據(jù)此,不得稅前扣除的贊助費(fèi),應(yīng)該是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的贊助費(fèi),而上述贊助體育比賽、演唱會、電視節(jié)目等行為,明顯具有廣告性質(zhì),其發(fā)票品目雖為“贊助費(fèi)”,但實(shí)際上是廣告費(fèi)支出,企業(yè)應(yīng)按照廣告費(fèi)支出,在企業(yè)所得稅前限額扣除。
發(fā)票對企業(yè)來說十分重要。不過,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)等的規(guī)定,企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時,不能僅依據(jù)發(fā)票開具的品目,來確定應(yīng)按照哪類支出稅前扣除。歸根結(jié)底,還是要分析經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),據(jù)以適用相關(guān)稅收政策,避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時,建議企業(yè)留存好合同,廣告出現(xiàn)的相關(guān)圖像、音視頻資料等作為佐證,以證明稅務(wù)處理的合規(guī)性。
本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報(bào)》2019年11月29日B3版
作者:馬澤方,國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局
來源:中國稅務(wù)報(bào)
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