出租人的融資租賃會(huì)計(jì)處理
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-租賃》的解釋?zhuān)谫Y租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移,也可能不轉(zhuǎn)移。融資租賃的處理主要分為承租方和出租方的賬務(wù)處理,那么針對(duì)出租方的具體融資租賃的會(huì)計(jì)處理如下:
1、 租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理
出租人應(yīng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值,并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值,將最低租賃收款額與擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。
在租賃開(kāi)始日,出租人應(yīng)按最低租賃收款額,借記“應(yīng)收融資租賃款”科目,按未擔(dān)保余值的金額,借記“未擔(dān)保余值”科目,按租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值,貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目,按上述科目計(jì)算后的差額,貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。
2、 初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用,通常包括印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。借記“管理費(fèi)用”等科目,貸記“銀行存款”等科目。
3、 未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配
出租人每期收到的租金包括本金和利息兩部分。未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配,確認(rèn)為各期的融資收入。分配時(shí),出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)融資收入,在與實(shí)際利率法計(jì)算結(jié)果無(wú)重大變化的情況下,也可以采用直線(xiàn)法和年數(shù)總和法。
出租人每期收到的租金,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。同時(shí),每期確認(rèn)融資租賃收入時(shí),借記“遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入融資收入”科目。
當(dāng)出租人超過(guò)一個(gè)租金支付期沒(méi)有收到租金時(shí),應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)收入,其已確認(rèn)的收入,應(yīng)予轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)作表外核算。到實(shí)際收到租金時(shí),再將租金中所含融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入。
4、 未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理
出租人應(yīng)當(dāng)定期對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行檢查,如果有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少,應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率,并將本期的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失,以后各期根據(jù)修正后的投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。如果已經(jīng)確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù),應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率,以后各期根據(jù)修正后的投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。未擔(dān)保余值增加時(shí),不做調(diào)整。其中租賃投資凈額是指,融資租賃中最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額。
由于未擔(dān)保余值的金額決定了租賃內(nèi)含利率的大小,從而決定著融資未實(shí)現(xiàn)收益的分配,因此,為了真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求,在未擔(dān)保余值發(fā)生減少和已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的情況下,都應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率,以后各期根據(jù)修正后的投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。未擔(dān)保余值增加時(shí),不做調(diào)整。
期末,出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可回收金額低于其賬面價(jià)值的差額,借記“遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目,貸記“未擔(dān)保余值”科目。如果已確認(rèn)的未擔(dān)保余值得以恢復(fù),應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,科目與前述相反。
5、 或有租金的會(huì)計(jì)處理
或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為收入。借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-融資收入”
6、 租賃期滿(mǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理
(1)、 租賃期滿(mǎn)時(shí),承租人將租賃資產(chǎn)交還出租人。這時(shí)有四種情況:
A.存在擔(dān)保余值,不存在未擔(dān)保余值。
出租人收到承租人交還的資產(chǎn)時(shí),借記“融資租賃資產(chǎn)”科目,貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。
B.存在擔(dān)保余值,同時(shí)存在未擔(dān)保余值。
出租人收到承租人交還的資產(chǎn)時(shí),借記“融資租賃資產(chǎn)”科目,貸記“應(yīng)收融資租賃款”、“未擔(dān)保余值”科目。
C.存在未擔(dān)保余值,不存在未擔(dān)保余值。
出租人收到承租人交還的資產(chǎn)時(shí),借記“融資租賃資產(chǎn)”科目,貸記“未擔(dān)保余值”科目。
D.擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值都不存在。
出租人無(wú)需作處理,只需相應(yīng)的備查登記。
(2)、 優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)。
如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán),則出租人應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果承租人沒(méi)有續(xù)租,根據(jù)合同規(guī)定向承租人收取違約金時(shí),借記“其他應(yīng)收款”,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。同時(shí)將收回的資產(chǎn)按上述規(guī)定進(jìn)行處理。
(3)、 留購(gòu)租賃資產(chǎn)。
承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)。出租人應(yīng)該按照收到的承租人支付的購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的價(jià)款,借記“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)收融資租賃款”等科目。
7、 相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露
出租人應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露下列事項(xiàng):
(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年度將收取的最低收款額,以及以后年度內(nèi)將收取的最低收款總額。
(2)未確認(rèn)融資收益的余額。即未確認(rèn)融資收益的總額減去已確認(rèn)融資收益部分后的余額。
(3)分配未確認(rèn)融資收益所采用的方法。如實(shí)際利率法、直線(xiàn)法或年數(shù)總和法。
最近,大家一定被“新租賃準(zhǔn)則”刷了一波屏,這是向國(guó)際化方向邁進(jìn)的一個(gè)重大信號(hào),那么關(guān)于“新租賃準(zhǔn)則”到底要表達(dá)什么?如何運(yùn)用到實(shí)際工作中?最新租賃準(zhǔn)則深度解析與案例應(yīng)用專(zhuān)題,為您深度解析新租賃準(zhǔn)則,點(diǎn)擊報(bào)名》
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