【進(jìn)項稅小課堂】抵減前的應(yīng)納稅額小于零，該如何進(jìn)行處理？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：張美好 2019/06/17 11:54:00　　字體：大小

4月1日之后開始執(zhí)行的深化增值稅改革有關(guān)政策已經(jīng)運行兩月有余，其中生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人進(jìn)項稅額10%加計抵減政策尤其惹人關(guān)注。一個重要知識點：進(jìn)項稅額加計扣除的計算及申報表填列，需要我們掌握，下面一起來看。

加計抵減

政策規(guī)定：

"納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分以下情形加計抵減：

1. 抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；

2. 抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；

3. 抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。"

加計抵減

許多人看到此處的時候，第一個疑問就是政策只規(guī)定的抵減前應(yīng)納稅額大于或等于零的時候，加計抵減政策如何抵減。那么抵減前進(jìn)項稅額大于銷項稅額，應(yīng)納稅額小于零的時候，當(dāng)期可抵減加計抵扣稅額如何處理？

要想解決這個問題，還要從申報表開始說起~

我們看一般納稅人增值稅納稅申報表主表：

在不考慮加計抵減政策之前，第19欄（抵減前）"應(yīng)納稅額"為11欄"銷項稅額"減去第18欄"實際抵扣稅額"。從報表填列公式來看，第18欄"實際抵扣稅額"只能小于等于第11欄"銷項稅額"。

所以，當(dāng)存在我們一般理解中計算出的"應(yīng)納稅額"小于零的情況，在報表填列時，當(dāng)期應(yīng)納稅額為零。

考慮加計抵減政策之后，第19欄（抵減后）"應(yīng)納稅額"為11欄"銷項稅額"減去第18欄"實際抵扣稅額"，再減去"本期實際抵減額"，而并非直接套用表中公式來計算。

"本期實際抵減額"是指按照規(guī)定可從本期適用一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額中抵減的加計抵減額，根據(jù)政策所規(guī)定的方式判定（如下圖），在申報表中對應(yīng)《附列資料（四）》"二、加計抵減情況" 第5列"本期實際抵減額"列：

結(jié)論：

在計算過程中，存在抵減前的應(yīng)納稅額小于零，即應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，形成當(dāng)期留抵稅額時，對應(yīng)的加計抵減政策就是"抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減"。

當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額

當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額×10%

清楚了上述規(guī)定之后，我們還要注意"當(dāng)期可抵減加計抵減額"不僅包括當(dāng)期計提加計抵減額，還要考慮上期末加計抵減額余額和當(dāng)期調(diào)減加計抵減額。

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