新申報(bào)表下，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)如何計(jì)稅

5月1日臨近，增值稅新申報(bào)表啟用后的第一個(gè)申報(bào)期馬上就要來(lái)臨。再次新舊交替之際，再來(lái)重新梳理一下一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)如何計(jì)稅和申報(bào)。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào)）的規(guī)定，新申報(bào)表的變化可以歸納為：

1. 修訂并重新發(fā)布：

《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》

《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）

《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）

《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）

《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）

2. 廢止：

《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》（不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表）

《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》

3. 不變：

《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》

新申報(bào)表主要調(diào)整了稅率、體現(xiàn)了不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額一次抵扣的調(diào)整、給出了待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額余額的處理方法、新增了旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣填報(bào)、明確了進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)扣減的報(bào)表列示方法。

除了這些主要的政策變動(dòng)之外，一些傳統(tǒng)易錯(cuò)業(yè)務(wù)的填報(bào)仍然需要引起我們的重視。今天我們?cè)賮?lái)回顧一下"一般納稅人銷售自己使用過(guò)固定資產(chǎn)的增值稅處理"。

一、 稅務(wù)處理

【提示】采用3%減按2%的征收率計(jì)征增值稅時(shí)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。但納稅人可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法依照3%的征收率納稅，并可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

二、 會(huì)計(jì)核算

1. 簡(jiǎn)易計(jì)稅

（1）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈值入清理賬戶：

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

（2）確認(rèn)轉(zhuǎn)讓價(jià)款并核算相應(yīng)增值稅：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 （3%征收率計(jì)算）

同時(shí)，確認(rèn)增值稅減免優(yōu)惠：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 （1%優(yōu)惠部分）

貸：其他收益（或營(yíng)業(yè)外收入）

（3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶入損益：

借：固定資產(chǎn)情理

貸：資產(chǎn)處置收益（或營(yíng)業(yè)外收入）

2. 一般計(jì)稅

（1）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈值入清理賬戶：

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

（2）確認(rèn)轉(zhuǎn)讓價(jià)款并核算相應(yīng)增值稅：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （13%稅率）

（3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶入損益：

借：固定資產(chǎn)情理

貸：資產(chǎn)處置收益（或營(yíng)業(yè)外收入）

三、 報(bào)表填列

簡(jiǎn)易計(jì)稅

（1）按3%征收率填寫在附列資料（一）第11行各列中：

（2）1%的稅收優(yōu)惠填寫在增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表"減稅項(xiàng)目"中：

（3）主表填寫:

第5欄"按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅銷售額"：填寫納稅人本期按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的銷售額。

第21欄"簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額"：按3%計(jì)算填寫。

第23欄"應(yīng)納稅額減征額"：一般情況按1%減稅優(yōu)惠填寫。

【提示】當(dāng)本期減征額小于或等于第19欄"應(yīng)納稅額"與第21欄"簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額"之和時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫；當(dāng)本期減征額大于第19欄"應(yīng)納稅額"與第21欄"簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額"之和時(shí)，按本期第19欄與第21欄之和填寫。本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

一般計(jì)稅

（1）根據(jù)開(kāi)票種類或不開(kāi)票金額填寫附列資料（一）第1欄：

【提示】由于一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)不涉及差額納稅，不用考慮12-14列的填寫。

（2）主表填寫第1、2、11欄：

第1欄 "一般項(xiàng)目"列"本月數(shù)"＝《附列資料（一）》第9列第1至5行之和-第9列第6、7行之和。

【提示】第1欄并不等于2至4列之和。

第11欄 "一般項(xiàng)目"列"本月數(shù)"＝《附列資料（一）》（第10列第1、3行之和-第10列第6行）+（第14列第2、4、5行之和-第14列第7行）。

僅就一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的一般計(jì)稅而言，只需要將固定資產(chǎn)的銷售額填入第1、2欄的一般項(xiàng)目本月數(shù)之中；將銷項(xiàng)稅額填入第11欄的一般項(xiàng)目本月數(shù)之中。

2019增值稅申報(bào)表變化了，看著容易做起來(lái)難，大家學(xué)會(huì)了嗎？如果想要老師深入指導(dǎo)學(xué)習(xí)，可以關(guān)注正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校實(shí)務(wù)欄目，5月份呂樂(lè)老師推出了《2019年增值稅申報(bào)表填寫指南的課程》，呂樂(lè)老師會(huì)詳細(xì)講授如何填報(bào)。

點(diǎn)擊此圖報(bào)名學(xué)習(xí)