上市公司盈余積累轉(zhuǎn)增資（股）本后股權(quán)（票）原值如何確認

來源: 張海濤財稅政策解析編輯：張美好 2019/05/13 11:46:11　　字體：大小

實務(wù)中，很多公司為了快速實現(xiàn)增資或者所謂的“稅收籌劃”，往往會采取將資本公積、未分配利潤或盈余公積（以下統(tǒng)稱為“盈余積累”）轉(zhuǎn)增資（股）本的模式。轉(zhuǎn)增完成后，原股東未來在轉(zhuǎn)讓新增的股權(quán)（票）時，其股權(quán)（票）的原值該如何確認？

上市公司

《財政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅【2009】167號）規(guī)定，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅；對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個人所得稅。

根據(jù)上述規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓上市公司流通股，無需繳納個人所得稅。因此，對于上市公司盈余積累轉(zhuǎn)增股本后的新增股票成本確認，我們僅討論限售股在盈余積累轉(zhuǎn)增股本后的成本問題。

對于上市公司發(fā)生盈余積累轉(zhuǎn)增股本，需分情況確定：

1、上市公司在上市前發(fā)生的送、轉(zhuǎn)股，其新增股票的成本應(yīng)按非上市、非掛牌公司的分析確定。點擊進入>>

2、上市公司在股票上市首日至解禁日期間發(fā)生的送、轉(zhuǎn)股，送、轉(zhuǎn)股的成本確認原則如下：

（1）從增值稅角度考慮?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）第五條第（二）款規(guī)定：公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行（IPO）的發(fā)行價為買入價。

（2）從所得稅角度考慮?！敦斦?國家稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》（財稅【2010】70號）第三條第（五）款規(guī)定：在證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成后形成的限售股，自股票上市首日至解禁日期間發(fā)生送、轉(zhuǎn)、縮股的，證券登記結(jié)算公司應(yīng)依據(jù)送、轉(zhuǎn)、縮股比例對限售股成本原值進行調(diào)整；而對于其他權(quán)益分派的情形（如現(xiàn)金分紅、配股等），不對限售股的成本原值進行調(diào)整。

按照《財政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅【2009】167號）的規(guī)定，限售股在解禁前孳生的送、轉(zhuǎn)股仍然屬于限售股。因此，對于送、轉(zhuǎn)股產(chǎn)生的新增限售股成本，需要按照原限售股成本除以送、轉(zhuǎn)股后限售股的數(shù)量總額，確定新增限售股的每股成本。

3、上市公司在限售股解禁后發(fā)生的送、轉(zhuǎn)股，按照《財政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅【2009】167號）的規(guī)定，其新增股票不屬于限售股，個人股東在未來轉(zhuǎn)讓時，無需繳納個人所得稅，無需對其新增股票成本進項探討。

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