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收到這種發(fā)票后,千萬別傻傻的直接抵扣!

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:奶黃包 2023/09/14 11:13:21  字體:

一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營是可以抵扣進(jìn)項稅額的,但也有例外!一起看看吧!

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農(nóng)產(chǎn)品稅率及扣除方式

一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營,是可以抵扣進(jìn)項稅額的!

比如超市用于銷售而采購的水果、酒樓用于餐飲服務(wù)而購買的蔬菜、建筑公司用于美化環(huán)境而購進(jìn)的花卉樹木等等,企業(yè)只要取得購買這些農(nóng)產(chǎn)品的合規(guī)票據(jù),都是可以進(jìn)行抵扣的。

但是,納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項抵扣時,不同的扣除憑證可能存在不同的抵扣方式,符合條件的,還可以同時適用加計抵減政策。

一、稅率

1.目前,農(nóng)產(chǎn)品增值稅適用稅率為9%(一般納稅人)

需要注意的是:像以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、玉米蛋白粉等,以及熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品罐頭,精制茶、水果罐頭、中成藥、酸奶等不屬于“農(nóng)產(chǎn)品”范圍。

2.農(nóng)產(chǎn)品免稅的情況

(1)銷售自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品;

(2)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;

(3)采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式銷售畜禽;

(4)制種企業(yè)在特定生產(chǎn)經(jīng)營模式下,生產(chǎn)銷售種子;

(5)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜;

(6)部分鮮活肉蛋產(chǎn)品。

二、扣除方式

目前,對于農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額扣除方式主要有兩種:

1.憑票抵扣

(1)一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票;

(2)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書;

(3)從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票;

(4)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票。

另外,所謂農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票,就是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票,不包括批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票和小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票。

2.核定扣除

農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除,是指為加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額抵扣管理,試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項稅額,而是采用一定的進(jìn)項稅額核定方法進(jìn)行抵扣。大部分地區(qū)采用投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額。

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不同農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票

進(jìn)項稅額差異

不同的農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票,其進(jìn)項稅額也是不同的,常見的情況有這四種:

一、從一般納稅人處購進(jìn)取得增值稅專用發(fā)票

(1)在購入當(dāng)期,應(yīng)遵從農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定,按照9%計算抵扣進(jìn)項稅額。

(2)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

注意:農(nóng)產(chǎn)品加計扣除建議分兩步走,在購入當(dāng)期,應(yīng)遵從農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定,按照9%計算抵扣進(jìn)項稅額;未來考慮用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,生產(chǎn)領(lǐng)用時加計1%扣除。

二、從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)取得增值稅專用發(fā)票

(1)用于初加工,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

(2)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

前文講到了小規(guī)模納稅人3%減按1%政策,那么新政策下,從小規(guī)模納稅人處取得的1%稅率的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項發(fā)票,能否按照9%計算抵扣進(jìn)項稅額呢?

簡單來說:一般納稅人取得小規(guī)模銷售方開具的1%的專票到底可以抵扣9%的進(jìn)項稅!

三、取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

增值稅一般納稅人取得僅注明一個繳款單位信息的海關(guān)繳款書,應(yīng)當(dāng)?shù)卿洷臼?區(qū)、市)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(以下簡稱“選擇確認(rèn)平臺”)查詢、選擇用于申報抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書信息。通過選擇確認(rèn)平臺查詢到的海關(guān)繳款書信息與實際情況不一致或未查詢到對應(yīng)信息的,應(yīng)當(dāng)上傳海關(guān)繳款書信息,經(jīng)系統(tǒng)稽核比對相符后,納稅人登錄選擇確認(rèn)平臺查詢、選擇用于申報抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書信息。

增值稅一般納稅人取得注明兩個繳款單位信息的海關(guān)繳款書,應(yīng)當(dāng)上傳海關(guān)繳款書信息,經(jīng)系統(tǒng)稽核比對相符后,納稅人登錄選擇確認(rèn)平臺查詢、選擇用于申報抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書信息。

四、取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票

1.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

2.購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

3.納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額。未分別核算的,統(tǒng)一以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

收到這種發(fā)票后,千萬別傻傻的直接抵扣!

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八大涉稅風(fēng)險

一、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品沒有索取增值稅專用發(fā)票,沒有扣稅憑證,導(dǎo)致無法抵扣進(jìn)項稅額。

二、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票,在進(jìn)行增值稅納稅申報時按發(fā)票上注明的稅額(3%征收率對應(yīng)的增值稅額)填列附列資料(二)第1欄和第2欄,導(dǎo)致少抵扣進(jìn)項稅額。

三、從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得普通發(fā)票抵扣了進(jìn)項稅額。

(一)從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)納稅人處購進(jìn)免稅蔬菜;

(二)從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)納稅人處購進(jìn)免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品。

四、向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買農(nóng)產(chǎn)品與從批發(fā)零售環(huán)節(jié)購買農(nóng)產(chǎn)品未分開核算。

建議取得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的普通發(fā)票,在備注欄內(nèi)或具體農(nóng)產(chǎn)品名稱后注明“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)”,以免難以區(qū)分。

五、2019年4月1日以前收購的農(nóng)產(chǎn)品,4月1日以后用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物,錯誤地按照2%加計扣除。

對于4月1日以后領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物,不論4月1日以前收購還是4月1日之后收購,應(yīng)統(tǒng)一按照1%加計扣除。

六、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物或服務(wù)的,未分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13% 稅率貨物和其他貨物或服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額。

未分別核算的,企業(yè)必須統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額,或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9% 的扣除率計算進(jìn)項稅額。

七、核定扣除未按規(guī)定計算可抵扣進(jìn)項稅額。

存在農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價計算錯誤、扣除率使用錯誤等,或者將取得專用發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項后又進(jìn)行核定扣除,造成重復(fù)抵扣等風(fēng)險。

八、未按規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。

(一)從非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購買的農(nóng)產(chǎn)品開具了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,存在不予抵扣進(jìn)項稅額的風(fēng)險。

(二)開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票品名超出了52號文注釋所列舉的農(nóng)產(chǎn)品范圍,比如將洗凈毛、洗凈絨、中成藥、方便面、熟制的水產(chǎn)品、肉類熟制品、肉桂油等開具了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。

(三)發(fā)生了交易,但人為操縱農(nóng)產(chǎn)品收購數(shù)量或價格,造成不繳或少繳稅款,存在行政處罰甚至被認(rèn)定為虛開發(fā)票的風(fēng)險。

(四)未發(fā)生交易,虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。

對于虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票的,存在進(jìn)行行政處罰,依法追究刑事責(zé)任的風(fēng)險。

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