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勞務(wù)派遣屬于人力資源服務(wù),適用稅率是6%,按照財(cái)稅〔2016〕47號(hào),可以選擇差額納稅,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
勞務(wù)外包,則應(yīng)按照其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),全額計(jì)算繳納增值稅。比如,外包的是加工、修理修配勞務(wù),則承包單位應(yīng)按提供加工、修理修配勞務(wù)的計(jì)稅規(guī)則全額計(jì)算繳納增值稅;外包的如果是建筑服務(wù),則承包單位應(yīng)按提供建筑服務(wù)的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅(一般納稅人9%或小規(guī)模納稅人3%)。
主要區(qū)別有以下幾點(diǎn):
(一)資質(zhì)要求
勞務(wù)派遣公司必須取得人力資源部門核發(fā)的勞務(wù)派遣資質(zhì)證書。
(二)簽訂的合同不同
一是勞務(wù)派遣公司應(yīng)依法與被派遣的勞動(dòng)者簽訂規(guī)范的勞動(dòng)合同,并按照人力資源部門的要求實(shí)行網(wǎng)上備案。勞動(dòng)合同中應(yīng)載明被派遣的勞動(dòng)者的用工單位、派遣期限、崗位等情況;
二是勞務(wù)派遣公司應(yīng)與用工單位簽訂勞務(wù)派遣合同,載明被派遣人員的工資、保險(xiǎn)、公積金等數(shù)額。
(三)是否通過金融機(jī)構(gòu)支付工資
勞務(wù)派遣公司支付給被派遣勞動(dòng)者的工資必須通過銀行轉(zhuǎn)賬方式,要有明細(xì)的銀行流水單據(jù)。
(四)扣除憑證不同
扣除憑證除了第二項(xiàng)中的兩個(gè)合同和第三項(xiàng)中的銀行單據(jù)之外,還需要?jiǎng)趧?wù)派遣公司的花名冊(cè)、用工單位的花名冊(cè)、勞務(wù)派遣公司和用工單位的工資核算明細(xì)賬,以及勞務(wù)派遣公司為勞動(dòng)者繳納社會(huì)保險(xiǎn)的繳費(fèi)憑證。
(五)發(fā)票開具不同
選擇差額征稅的,扣除的差額部分不得開具專用發(fā)票,可以通過防偽稅控系統(tǒng)的差額開票功能,差額開具發(fā)票。同時(shí),需要在備注欄中備注上支付給勞動(dòng)者的工資和五險(xiǎn)一金的數(shù)額。
(六)加強(qiáng)對(duì)勞務(wù)派遣公司和用工單位的企業(yè)所得稅年度審核鑒證
嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)稅函(2009)3號(hào)和2015年34號(hào)公告,不符合規(guī)定的工資和福利費(fèi),不允許稅前扣除,更防止一筆工資兩頭扣除。
(七)加強(qiáng)部門協(xié)作
營(yíng)改增前成立的勞務(wù)派遣公司,企業(yè)所得稅一般都在稅務(wù)部門可信息共享,協(xié)調(diào)辦案。同時(shí),稅務(wù)、工商、人力資源、銀行等部門,可聯(lián)合加強(qiáng)對(duì)勞務(wù)派遣的監(jiān)督管理,實(shí)現(xiàn)信息共享,業(yè)務(wù)互通。
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