營改增以后，各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間利息收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務取得的利息及利息性質(zhì)的收入，均需要按照貸款服務繳納增值稅。

今天，就為您分享一篇由負數(shù)財務費用引發(fā)的增值稅查補案，具體怎么回事呢？我們一起來看吧~

——01——

案例

甲公司是2008年12月份成立的私營有限責任公司，注冊資本5000萬元，該公司主要從事鑄件產(chǎn)品的開發(fā)、制造和銷售業(yè)務，2019年6月，當?shù)囟悇諜C關(guān)對該公司2017-2018年度納稅情況實施了稅務檢查。

該公司2017年自行申報企業(yè)所得稅收入8053.6萬元，繳納增值稅378.44萬元，繳納企業(yè)所得稅49.8萬元。2018年自行申報企業(yè)所得稅收入9182.2萬元，繳納增值稅482.43萬元，繳納企業(yè)所得稅55.9萬元。

2017——2018年度財務費用相關(guān)數(shù)據(jù)指標

（單位：萬元）

——02——

兩個納稅年度財務費用均為負數(shù)，財務人員這樣解釋

那么，財務費用為負數(shù)的具體原因是什么呢？檢查人員對此詢問了該公司的財務人員。財務人員做了如下的解釋：

甲公司屬于集團所屬的三級全資子公司，為了降低集團資金使用成本，2017年1月起集團公司規(guī)定所屬子公司必須在每周五下班前將公司賬戶流動資金全部劃轉(zhuǎn)至集團指定的銀行賬戶形成資金池，由集團公司集中使用該筆資金。若集團或所屬子公司存在資金短缺，則相關(guān)單位需要向集團提出資金申請，申請獲批后集團公司將從資金池中調(diào)撥相應的資金給該單位使用。對于子公司劃轉(zhuǎn)至集團銀行賬戶的資金，集團公司按各子公司劃轉(zhuǎn)的總金額、集團公司資金占用的天數(shù)以及低于銀行同期貸款利率等指標計算出應支付給子公司的資金占用費，并按季支付。

甲公司取得集團公司支付的資金占用費后在企業(yè)所得稅方面全部作為利息收入處理，由于沒有對外借款所以年度利息支出為0，因此，在2017、2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時財務費用欄次按負數(shù)填報，即0-78.4=-78.4萬元，0-83.2=-83.2萬元。

檢查人員進一步詢問，甲公司取得上述利息收入后增值稅時如何處理的呢？

財務人員解釋說，我公司認為該模式屬于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，且集團公司支付給我公司的利息涉及的利率低于銀行同期貸款利率水平，因此，我公司將取得的利息收入按免征增值稅處理。

——03——

什么是統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務？財務人員的說法是否正確呢？

檢查人員向財務人員做了如下的政策解釋：

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第十九項相關(guān)規(guī)定：

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務分為以下兩種情形：

情形1.企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務。

情形2.企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。

簡而言之，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務是企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)從外部借入資金分撥給下屬單位使用，并收取利息的行為。而甲公司集團的資金池來源于內(nèi)部子公司，其業(yè)務實質(zhì)是集團公司有償使用子公司資金并支付利息的行為，因此不屬于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，甲公司取得的利息收入應繳納增值稅。

聽了檢查人員的政策解釋后，甲公司財務人員認同了檢查人員的觀點并將該問題反饋給集團公司，集團公司也對該問題表示認同并要求所屬子公司對該問題自行做補稅處理。

最終，根據(jù)相關(guān)規(guī)定當?shù)囟悇諜C關(guān)對甲公司予以補征稅款及滯納金處理。

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