無息借款 全面稽查 你關(guān)注了嗎!
最近廣東省稅務(wù)機關(guān)按照上級下發(fā)的股權(quán)交易檢查任務(wù),主要針對關(guān)聯(lián)企業(yè)無息借款,視同銷售繳納增值稅,哪些關(guān)聯(lián)企業(yè)要交增值稅,哪些不需要交增值稅?接下來跟著吳志華老師一起來看一下,記得要關(guān)注“吳志華老師”微博,給大家?guī)碜钚仑敹愓摺?
一、無息借款
1、普通關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的無息借款 (需要視同貸款服務(wù)繳納增值稅 按同期金融機構(gòu),年貸款利率4.35%)
2、集團型的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的無息借款 (不需要視同繳納增值稅)
關(guān)聯(lián)企業(yè)是指:是指某公司對其他公司直接或間接控制或有影響的關(guān)系,具體而言是通過直接投資形成直接占有股份,或者通過控股公司來控制與控股公司有投資關(guān)系的其他公司;有影響關(guān)系是指:與其他公司有重要業(yè)務(wù)往來的公司,通過此業(yè)務(wù)可以直接影響該企業(yè)的經(jīng)營決策。
集團型關(guān)聯(lián)企業(yè):真正的集團企業(yè),按照《企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定》成立,取得《企業(yè)集團登記證》。
有些公司對外投資了許多子公司,也喜歡宣稱自己是集團公司,此類不屬于真正意義上的集團公司,屬于普通關(guān)聯(lián)企業(yè)。
政策依據(jù)
財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)第十四條規(guī)定,下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn):
(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
企業(yè)間借款按“無償提供服務(wù)”劃入視同銷售范圍,按貸款服務(wù)繳納增值稅。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定:統(tǒng)借統(tǒng)還貸款方式下,企業(yè)集團分撥下屬單位貸款產(chǎn)生的利息收入免征增值稅,其模式有兩種
模式一: 企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后,將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位),并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。
模式二:企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后,由集團所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金,并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息,再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團,由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。
資金需來源于外部,集團內(nèi)貸款利息必須小于等于取得金融機構(gòu)的貸款利息,超過利息支出所得稅前不能扣除
關(guān)聯(lián)企業(yè)借款“利息支出”所得稅前不能扣除,(和企業(yè)無關(guān)支出,不能在所得稅前扣除)
普通關(guān)聯(lián)向金融機構(gòu)借款后,無償借給其他關(guān)聯(lián)公司,被長期占用并且未合理分擔(dān)利息支出,因此企業(yè)需要對稅前不合理列支的財務(wù)費用進(jìn)行納稅調(diào)整。
二、關(guān)聯(lián)企業(yè)有息借款
企業(yè)向金融機構(gòu)借款后把資金再轉(zhuǎn)借給關(guān)聯(lián)方使用,簽訂借款協(xié)議或者合同,收取關(guān)聯(lián)方利息。這種模式可以根據(jù)利息是否高于同期銀行貸款利率分為兩種情況。
1、是企業(yè)向金融機構(gòu)借款后把資金再轉(zhuǎn)借給關(guān)聯(lián)方使用,簽訂借款協(xié)議或者合同,收取高于同期銀行貸款利率的利息,企業(yè)在融資活動中的實際收益為高出實際貸款利息部分。
貸款利息必須小于等于取得金融機構(gòu)的貸款利息,超過利息支出所得稅前不能扣除,同時不能超過債資比例。
企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:
(一)金融企業(yè),為5:1;
(二)其他企業(yè),為2:1。
2、是企業(yè)向金融機構(gòu)借款后把資金再轉(zhuǎn)借給關(guān)聯(lián)方使用,簽訂借款協(xié)議或者合同,收取不高于同期銀行貸款利率的利息,在融資活動中沒有實際收益。
以上財務(wù)人員人關(guān)注的幾個科目“其他應(yīng)收款、財務(wù)費用 長期股權(quán)投資 ,現(xiàn)企業(yè)大量存大關(guān)聯(lián)企業(yè)借款,包括股東借款,也屬于關(guān)聯(lián)企業(yè),做財務(wù)的人員要快速梳理自己企業(yè)的這些科目,是否存在大重大風(fēng)險 ,已發(fā)生損失的,做損失處理。
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