在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中，因資金周轉(zhuǎn)需要企業(yè)間發(fā)生資金借貸的現(xiàn)象頗為常見。然而，在對利息收入的稅務(wù)處理方面，很多納稅人卻存在了這樣的誤區(qū)。

誤區(qū)一

?以實際取得利息收入之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)

案例分析

因乙企業(yè)資金周轉(zhuǎn)需要，2018年6月1日，甲銀行與乙企業(yè)簽訂貸款合同，合同約定貸款期限為6個月，甲企業(yè)應(yīng)在2018年12月1日合同期滿時一次性歸還本金并支付借款利息20萬元（不含稅）。合同期滿后因乙企業(yè)資金短缺，直到2019年1月31日甲銀行才取得貸款本金及利息收入，甲銀行于當(dāng)日確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)并將該筆利息收入作為2019年度企業(yè)所得稅收入。那么，在企業(yè)所得稅收入確認(rèn)方面甲銀行針對該筆利息收入的稅務(wù)處理正確嗎？

政策依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條規(guī)定：

企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

結(jié)論

甲銀行應(yīng)按合同約定的利息支付日2018年12月1日確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)，而不應(yīng)在實際取得日2019年1月31日確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)。

誤區(qū)二

?統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中統(tǒng)借方向資金使用單位收取高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平的利息可以免征增值稅

案例分析

甲企業(yè)屬于一家集團(tuán)公司，為了便于對集團(tuán)下屬單位財務(wù)費用分?jǐn)偪己斯芾恚灼髽I(yè)對從外部借入的資金采用統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)模式。2019年7月1日，甲企業(yè)匯總集團(tuán)內(nèi)部下屬單位申請的資金額度，以甲企業(yè)名義統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，借款利率為10%，利息按季度支付，借款期限為一年。借入資金后，甲企業(yè)與下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向下屬單位按12%的利率按季收取利息，再轉(zhuǎn)付甲企業(yè)，由甲企業(yè)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)。對于需要歸還的本金則在合同期滿時，先由內(nèi)部下屬單位支付給甲企業(yè)，再由甲企業(yè)轉(zhuǎn)付給金融機(jī)構(gòu)。

甲企業(yè)認(rèn)為，該模式屬于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，其向下屬單位收取的利息可以享受免征增值稅優(yōu)惠。那么，甲企業(yè)的觀點是否正確呢？

政策依據(jù)

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第十九項相關(guān)規(guī)定：

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)分為以下兩種情形：

情形1.企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。

情形2.企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

結(jié)論

統(tǒng)借方甲企業(yè)向資金使用單位收取利息的利率為12%，高于其支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率，因此，甲企業(yè)向資金使用單位收取的利息應(yīng)全額繳納增值稅。

誤區(qū)三

?對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間的資金無償借貸行為視同銷售繳納增值稅

案例分析

甲企業(yè)與乙企業(yè)同屬于A集團(tuán)，因甲企業(yè)臨時性資金短缺，2019年8月1日，經(jīng)甲企業(yè)申請乙企業(yè)將閑余資金200萬元無償提供給甲企業(yè)使用，2019年9月30日，甲企業(yè)將200萬元資金歸還。對于無償提供給甲企業(yè)使用的資金，乙企業(yè)參照銀行同期同類利率水平做視同銷售處理繳納了增值稅。那么，乙企業(yè)的稅務(wù)處理對嗎？

政策依據(jù)

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號）第三條規(guī)定：

自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

結(jié)論

甲企業(yè)與乙企業(yè)同屬于A集團(tuán)，在2019年2月1日至2020年12月31日期間發(fā)生的資金無償借貸行為免征增值稅。

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