企業(yè)重組稅務(wù)處理：一般處理與特殊處理區(qū)別

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：那個(gè)人 2024/06/03 17:16:54　　字體：大小

最近，網(wǎng)校的財(cái)務(wù)小伙伴咨詢：一般稅務(wù)處理和特殊稅務(wù)處理到底是怎么回事？需要注意哦，這兩個(gè)概念是專門針對(duì)企業(yè)重組業(yè)務(wù)的；普通的業(yè)務(wù)，比如企業(yè)銷售商品，銷售服務(wù)，是不存在一般稅務(wù)處理和特殊稅務(wù)處理的概念的。

企業(yè)重組的稅務(wù)處理按不同條件，分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，今天給大家詳細(xì)辨析一下。

債務(wù)重組的一般性稅務(wù)處理

1. 以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。

2. 發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。

3. 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。

4. 債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。

債務(wù)重組的特殊性稅務(wù)處理

（一）企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

1. 具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

2. 被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。

3 .企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

4. 重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)規(guī)定比例。

5. 企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

（二）針對(duì)上述滿足特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

1. 企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

2. 企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

3. 企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

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