非常損失與非正常損失的差別，主要在于形成原因的不同，由此，后續(xù)的稅務處理也有較大差異。

詞義辨析

根據(jù)《辭?！罚ǖ谄甙妫?，“非常”的含義有三種：一是異乎尋常的，特殊的；二是突如其來的事變；三是十分?！胺浅p失”中的“非?！?，主要取前兩種含義。通常來說，非常損失主要是不可抗力造成，比如遭受自然災害等人類無法抗拒的因素，造成經(jīng)濟利益的減損。而非正常損失，主要是與正常損失相對，指在企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的正常耗損之外的損失，通常源于經(jīng)營管理不善等主觀原因。

在稅法體系中，“非常損失”較早出現(xiàn)于《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1997〕190號）第一條——納稅人在一個納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢凈損失，壞賬損失，以及遭受自然災害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，經(jīng)稅務機關審查批準后，準予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。雖然該文件已失效，但由此可知，非常損失的判斷標準，強調(diào)“人類無法抗拒因素”?，F(xiàn)階段，根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報說明等規(guī)定，非常損失在最新版企業(yè)所得稅年度納稅申報表《一般企業(yè)成本支出明細表》（A102010）和《金融企業(yè)成本支出明細表》（A102020）中的“營業(yè)外支出”項目下填報。

對于“非正常損失”，《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十八條有所規(guī)定：非正常損失，指因管理不善造成的貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)以及因違反法律法規(guī)造成的貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

稅務處理差異

在增值稅上，增值稅暫行條例第十條以正列舉的方式，對不能進行進項稅額抵扣的事項作了明確。其中規(guī)定，非正常損失的購進貨物、相關的勞務和交通運輸服務，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務和交通運輸服務，對應的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，企業(yè)如果沒有盡到全部的義務，并履行全部的管理職責，發(fā)生了非正常損失，那么在損失確認時，與之相關的購進原材料、商品或勞務、服務的進項稅額，需要作轉(zhuǎn)出處理。反之，如果是與經(jīng)營管理等主觀原因無關的非常損失，則無須進行進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

在企業(yè)所得稅上，企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第三十二條第二款規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。這些規(guī)定并未將損失明確區(qū)分為非常損失和非正常損失。據(jù)此，一般情況下，企業(yè)發(fā)生的非正常損失和非常損失，在滿足相關性和合理性等條件的情況下，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

實務中，存在一種特殊的非正常損失。企業(yè)所得稅法第十條第（四）項規(guī)定，罰金、罰款和被沒收財物的損失，在計算應納稅所得額時，不得扣除。比如，企業(yè)生產(chǎn)的假冒偽劣產(chǎn)品被相關機關沒收，并因此產(chǎn)生罰款。這種情況下，企業(yè)發(fā)生的該部分非正常損失，屬于“因違反法律法規(guī)造成的貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形”，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

非常損失與非正常損失的納稅申報表填報方式有所不同，需要企業(yè)予以關注。以存貨為例，結(jié)合會計制度相關規(guī)定來分析，根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號——存貨》等相關規(guī)定，非常損失扣除相應的保險賠款后，系與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出，最終通過“營業(yè)外支出”核算。非正常損失扣除相應責任人賠償后，通過“管理費用”核算。企業(yè)所得稅填報口徑與會計處理一致，因此，會計科目的差異，也導致兩者填報欄次的不同。也就是說，企業(yè)需要準確進行賬務處理，才能在后續(xù)稅務處理時合規(guī)、準確。

此外，無論是非常損失還是非正常損失，畢竟與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的自然耗損不同，要在稅前扣除，都需要企業(yè)進行充分“舉證”。雖然目前稅收程序性規(guī)定已不要求納稅人進行專項申報，但納稅人應該按照規(guī)定，對證明其損失發(fā)生的資料進行留存?zhèn)洳?，避免因資料留存不完善或存在漏洞，而在稅務機關后續(xù)管理過程中出現(xiàn)涉稅風險。

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