財(cái)政部和國(guó)稅總局出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，最引人注目的是高新技術(shù)企業(yè)四季度購(gòu)置的固定資產(chǎn)可一次性稅前扣除政策。那么，高新技術(shù)的固定資產(chǎn)加速折舊政策與非高新技術(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策有哪些不同和相同點(diǎn)呢？

一、高新技術(shù)企業(yè)與非高新技術(shù)企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)加速折舊的不同點(diǎn)

高新技術(shù)企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)加速折舊適用《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第28號(hào)）、《高新技術(shù)企業(yè)購(gòu)置設(shè)備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和 100%加計(jì)扣除政策操作指南》（國(guó)家稅務(wù)總局）。

非高新技術(shù)企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)加速折舊適用《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)）。

財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第28號(hào)僅適用于高新技術(shù)企業(yè)。在2022年10月1日到2022年12月31日期間有過(guò)具備高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的就可以享受固定資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠政策。

財(cái)稅〔2018〕54號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)適用于所有企業(yè)，含高新技術(shù)企業(yè)。

高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠政策的期間為：2022年10月1日到2022年12月31日。

非高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠政策的期間為：2018年1月1日到2023年12月31日。

高新技術(shù)企業(yè)2022年四季度新購(gòu)置固定資產(chǎn)在購(gòu)置年度一次性稅前扣除。因此，2022年12月新購(gòu)置的設(shè)備、器具是在2022年所得稅稅前扣除。

非高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。因此，2022年12月新購(gòu)置的設(shè)備、器具是在2023年所得稅稅前扣除。

高新技術(shù)企業(yè)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)一次性稅前扣除，對(duì)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)沒(méi)有金額限制，且可以加計(jì)100%稅前扣除；因此，高新技術(shù)企業(yè)2022年四季度新購(gòu)置的設(shè)備單位價(jià)值高于500萬(wàn)元，可以選擇一次性稅前扣除并加計(jì)100%稅前扣除。

注意：高新技術(shù)企業(yè)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用可以加計(jì)100%稅前扣除，與研發(fā)設(shè)備的折舊計(jì)入研發(fā)費(fèi)可以加計(jì)扣除優(yōu)惠政策不沖突，可以同時(shí)享受。因此，高新技術(shù)企業(yè)在2022年四季度新購(gòu)置的研發(fā)費(fèi)設(shè)備，其折舊費(fèi)用可以加計(jì)扣除兩次。

非高新技術(shù)企業(yè)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)一次性稅前扣除，對(duì)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)有金額限制，單位價(jià)值不能高于500萬(wàn)元。不可以加計(jì)100%稅前扣除。優(yōu)惠力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于高新技術(shù)企業(yè)。

高新技術(shù)企業(yè)2022年12月新購(gòu)置的設(shè)備、器具是在2022年所得稅稅前扣除，而不是在投入使用的次月所屬年度扣除。

此外，非高新技術(shù)企業(yè)購(gòu)置價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的設(shè)備、器具，不能享受一次性稅前扣除的優(yōu)惠政策，但符合一定條件，可以享受其他固定資產(chǎn)加速折舊政策。

1. 符合中小微企業(yè)條件的企業(yè)，購(gòu)置的設(shè)備、器具價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的，可以享受中小微企業(yè)的固定資產(chǎn)加速折舊扣除政策。

具體政策：

2022年1月1日至2022年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬(wàn)元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。

企業(yè)選擇適用上述政策當(dāng)年不足扣除形成的虧損，可在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，享受其他延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的企業(yè)可按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

中小微企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：

（一）信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營(yíng)業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下；

（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)：營(yíng)業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下；

（三）其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入4億元以下。

2. 不符合中小微企業(yè)的條件，但屬于制造業(yè)的，可以享受制造業(yè)加計(jì)扣除政策。

具體政策：

制造業(yè)企業(yè)購(gòu)置超過(guò)500萬(wàn)元的設(shè)備器具，稅前扣除可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

二、高新技術(shù)企業(yè)與非高新技術(shù)企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)加速折舊的相同點(diǎn)

1. 新購(gòu)置的固定資產(chǎn)包含購(gòu)買(mǎi)他人使用過(guò)的固定資產(chǎn)，也包含自行建造的固定資產(chǎn)。

2. 確認(rèn)固定資產(chǎn)的購(gòu)置時(shí)點(diǎn)相同：貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)的，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)購(gòu)置時(shí)點(diǎn)；其他以發(fā)票開(kāi)具時(shí)間確認(rèn)購(gòu)置時(shí)點(diǎn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)購(gòu)置時(shí)點(diǎn)。

3. 允許稅前一次性全額扣除的新購(gòu)置的固定資產(chǎn)均不包括房屋、建筑物。

4. 新購(gòu)置的固定資產(chǎn)是否一次性全額稅前扣除由企業(yè)自愿選擇。

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