【漲知識】企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組的兩種稅務(wù)處理

來源: 上海稅務(wù) 編輯：那個人 2022/10/12 17:15:27　　字體：大小

債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。

債務(wù)重組的方式有哪些？

1. 以資產(chǎn)清償債務(wù)；

2. 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；

3. 修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述1、2兩種方式；

4. 以上三種方式的組合等。

債務(wù)重組如何進行稅務(wù)處理？

企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定哦，一起學(xué)習(xí)：

債務(wù)重組的一般性稅務(wù)處理

1. 以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。

2. 發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。

3. 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組損失。

4. 債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項原則上保持不變。

債務(wù)重組的特殊性稅務(wù)處理

（一）企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

1. 具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

2. 被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。

3. 企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

4. 重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合財稅〔2009〕59號規(guī)定比例。

5. 企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

（二）針對上述滿足特殊性稅務(wù)處理條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務(wù)處理：

1. 企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

2. 企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。

3. 企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

政策依據(jù)

1.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）

2.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》（財會〔2006〕3號）

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